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财务会计第一章第一章资产第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存货第五节持有至到期投资第六节长期股权投资第七节可供出售金融资产第八节固定资产及投资性房地产第九节无形资产及其他资产资产•含义：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。•下列各项中，符合资产定义的有()。•A.委托加工物资B.尚待加工的半成品•C.受托代销商品D.融资租入的固定资产•按其实物形态分：有形资产•无形资产•按其来源分为：自有资产•租入资产分类：•【答案】ABD【点评】C选项受托代销商品是不属于受托方资产的，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产。资产按其流动性不同分类流动资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货非流动资产长期股权投资可供出售、持有至到期固定资产、在建工程工程物资无形资产其他资产第一节货币资金教学目标：通过本章的教学，掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查；掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对；掌握其他货币资金的核算。教学重点：1、库存现金、银行存款核算及清查2、其他货币资金的内容及核算难点：银行支付结算方法教学时数：4学时教学内容：一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金货币资金的内容库存现金其他货币资金货币资金银行存款•货币资金：企业生产经营过程中处于货币形态的资产。通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。一、库存现金（一）现金管理制度1.现金的使用范围(p1)对个人结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。•（1）职工工资，津贴；•（2）个人劳务报酬；•（3）国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；•（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；•（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；•（6）出差人员必须随身携带的差旅费；•（7）结算起点以下的零星支出；•（8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。•（一）现金管理制度（一）现金管理制度•2.现金的限额•允许单位留存现金的最高数额。•一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。•3.现金收支的规定•不准：①超限额②坐支③白条顶库④套取现金•▼⑤出借帐户⑥公款私存⑦小金库⑧挪用•（二）现金的账务处理•单位应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。•借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映实际持有的库存现金金额。一、库存现金库存现金日记账借方库存现金贷方减少增加•现金日记账（三栏式）20××年凭证摘要对方科目收入（借方）支出（贷方）结余月日字号11上年结转15001银付1提现银行存款10001现付1预支差旅费其他应收款80017002现付2购办公用品管理费用902现收1收回差旅费余款其他应收款601670由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。（二）现金的账务处理•收取现金时：•借：库存现金•贷：有关科目•支付现金时：•借：有关科目•贷：库存现金（三）现金的清查•现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点。现金清查一般采用实地盘点法。•如果账款不符，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈（长款）盘亏（短款）白条抵库、坐支现金、超限额库存现金等盘点人签章出纳员签章盘点确定的实存数“现金日记账”的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额•有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别情况处理。处理：第一步——报批前调账，使账实相符。第二步——报批后处理。现金短缺（短款：账面现金）现金溢余（长款：现金账面）（三）现金清查1.短缺（根据编制的“现金盘点报告单”）（1）发现短款：借：待处理财产损溢贷：库存现金（2）处理意见形成：借：其他应收款（应索赔的）管理费用（查不出原因）贷：待处理财产损溢2.溢余（根据编制的“现金盘点报告单”）（1）发现长款借：库存现金贷：待处理财产损溢（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）▼例题•清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。•A.财务费用B.管理费用C.销售费用D.营业外支出•【答案】B【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要记入“管理费用”科目；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”（四）企业内部周转使用的备用金的核算备用金是指为了满足企业内部各部门和所属报账单位用于日常零星开支而预付的备用现金。“备用金”可采用一次报销制或定额备用金制进行管理。企业的备用金不用“库存现金”帐户核算，可在“其他应收款——备用金”明细账户，或单独设立“备用金”账户进行核算。借方登记备用金的领用额，贷方登记备用金的使用收回额，期末为借方余额，反映企业暂付周转使用的备用金数额。1.一次报销制一次报销制的特点是先借后用，用后报销，【例1】12月1日，东方公司办公室领用备用金3000元。根据经审批的领款单，以现金支付。借：其他应收款——备用金(办公室)3000贷：库存现金3000【例2】12月8日，办公室人员持经审批的招待费发票，报销2000借：管理费用2000库存现金1000贷：其他应收款——备用金(办公室)30002.定额备用金制定额备用金制的特点是先核定备用金定额并据以拨付备用金，用后报销时补足其定额，备用金的余额一般保持不变。【例3】12月5日，东方公司核定销售部门的备用金定额为10000借：其他应收款——备用金(销售部)10000贷：库存现金10000【例4】12月15日，销售部门报销日常业务开支8000元，借：销售费用8000贷：库存现金8000（五）现金的收付业务程序及依据(略)•办理现金收付时，出纳员应当面清点，做到收付两清。现金收付后，必须在收付款凭证上签名，并加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记。1、预借差旅费的程序：•单位工作人员因出差需借支差旅费时，应首先到财会部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整后送所在部门的领导和有关人员审查签字方可到财会部门借款。•原始凭证：借款单•2、报销的程序：将报销的原始单据粘贴在自制的报销单上，主管部门领导签字，财务主管审核、签字，到出纳人员处报销，报销单上必须有报销人的签字。•原始凭证：各种报销单据（车票、发票等）、自制报销单据封面。•3、收款的程序：出纳人员收到现金、支票，或者收到开户银行的收款通知单后，审核无误后，给对方开具收款收据，证明收到了该笔款项。•原始凭证：收据、银行收款通知单。二、银行存款指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业暂时闲置待用的货币资金除保留一定限额的库存现金外，大多应以银行存款的形式存在。一般企业的银行存款是指人民币存款，而对于涉外企业，其存款不仅有人民币存款，往往还有各种外币存款，如美元存款、日元存款等。•目前，我国企业可以采用的支付结算方式有以下九种：•支票银行本票•银行汇票商业汇票•托收承付委托收款•汇兑信用卡•信用证1.支票——同城或异地支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票一律记名，禁止签发空头支票。如果签发了空头支票或印章与预留印鉴不符的，除退票外，处以票面金额5%、但不低于1000元的罚款。种类现金支票转账支票（一）典型的银行结算式（略）现金支票转帐支票进账单支票结算的一般程序付款人收款人付款单位开户银行收款单位开户银行③银行退回进账单回单②填制进账单将进账单连同支票送存银行①开出支票④传递凭证划拨款项•签发转账支票——银行存款减少；•收到转账支票——银行存款增加；•现金支票只能用于支取现金•原始凭证：收款方—银行进帐单•付款方—支票存根2.委托收款——同城、异地•主要适用于无争议款项结算。例：水电费、电话费、商业汇票、债券等款项的结算。•签发委托收款凭证必须记载下列事项：•①表明“委托收款”的字样；②确定的金额；⑧付款人名称；④收款人名称；⑤委托收款凭据名称及附寄单证张数；⑥委托日期；⑦收款人签章。•银行不负责检查拒付理由，将拒付理由书和有关凭证退交收款人。委托收款结算的一般程序收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行①委托收款④通知付款⑤承付款项③传递凭证⑥划转款项⑦通知款已收妥②退回回单①办妥委托手续借：应收账款贷：主营业务收入等②接到收账通知借：银行存款贷：应收账款原始凭证：•托收凭证一式五联。•第一联：受理回单；•第四联：收账通知；•第五联：付款方的付款通知。3.托收承付——异地•两个阶段：（1）托收：收款人委托银行收款•（2）承付：付款人向银行承认付款•验单付款：承付期三天•验货付款：承付期十天•托收承付与委托收款的区别：•第一，托收承付的交易只能是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款没有限制。•第二，托收承付只能用于异地使用。委托收款可以在同城和异地使用。•第三，托收承付有起始金额限制。委托收款没有起始金额限制。•第四，托收承付拒付要给出理由。委托收款可以拒付。托收承付结算的一般程序收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行②委托收款⑤通知付款⑥承付款项④传递凭证⑦划转款项⑧通知款已收妥③退回回单①办妥委托手续借：应收账款贷：主营业务收入等②接到收账通知借：银行存款贷：应收账款①提供商品或劳务托收承付结算双方的账务处理收款方办妥托收手续后，根据银行盖章退回的托收承付结算凭证的第一联回单进行处理：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)银行存款（代垫款项）收款方根据银行转来的第四联收账通知：借：银行存款贷：应收账款付款方根据审核无误的第五联付款通知，于承付期满的次日进行处理：借：在途物资等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款▼4、汇兑•（1）概念：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结算方式。•（2）种类：根据划转款项及传递方式的不同，可以分为信汇和电汇两种，由汇款人自行选择。•信汇，是以邮寄方式将汇款凭证转给外地收款人指定的汇入行的一种结算方式。•电汇，是以电报方式将汇款凭证转发给收款人指定汇入行的结算方式。电汇速度快于信汇。（3）结算程序（4）原始凭证•信汇：由汇款单位的出纳人员填制一式四联的“信汇凭证”：•第一联为“回单”，是汇出行受理信汇凭证后给汇款人的回单；•第二联为“支款凭证”，是汇款人委托开户行办理信汇时转账付款的支付传票；•第三联为“收入凭证”，是汇入行将款项收入收款账户后的收款传票；•第四联为“收账通知或取款收据”，是给通知收款人的收款通知，或不直接汇入收款人账户的收款人凭以领取款项的取款收据。•电汇：由汇款单位的出纳人员填制—一式三联的“电汇凭证”：第一联为“回单”，是汇出行给汇款人的回执；•第二联为“支款凭证”，由汇出行作为付出传票；•第三联为“汇款依据”，汇出行凭以汇出汇款。（5）帐务处理•付款方：•汇出款项时根据“回单”联：•借：有关账户•贷：银行存款•收款方：•根据“收账通知”•借：银行存款•贷：有关账户•5、商业汇票•在第二节应收及预付款项介绍（二）核算与核对1.企业应设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。2.企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。3.存款种类•基本存款账户：因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。•一般存款账户：因借款转存、归还和其他需要开立的，可办理现金缴存，但不支取。•专用存款账户：对特定用途资