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第7章无形资产与其他长期资产7.1无形资产7.2投资性房地产7.3长期待摊费用7.1无形资产7.1.1无形资产的性质7.1.2无形资产的分类7.1.3无形资产的取得7.1.4无形资产的摊销7.1.5无形资产的出租7.1.6无形资产的处置7.1.7无形资产的期末计价及报表列示7.1.1无形资产的性质无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形资产。1、无实体性2、长期性3、不确定性4、可辨认性(区别于商誉)1、无实体性•无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与固定资产等具有实物形态的资产相对而言的。•但是，需要指出的是，没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。2、长期性•无形资产应能在较长时期内供企业使用。一般来说，使用年限应在1年以上。这一特征，主要是与应收账款等没有实物形态的流动资产相对而言的。•但是，需要指出的是，能在较长时期内供企业使用也不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。3、不确定性•无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性。当代科学技术的迅猛发展，使得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计，因而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地预计。•这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。4、可辨认性•无形资产能够单独确认。无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。•这一特征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言的。【例1·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（）答案：×解析：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。7.1.2无形资产的分类无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。1、按经济内容分类（6种）2、按来源途径分类（外购、自制）3、按经济寿命期限分类（确定、不确定）1、按经济内容分类无形资产按其反映的经济内容，可以分为：（1）专利权（2）非专利技术（3）商标权（4）著作权（5）土地使用权（6）特许权（1）专利权•专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。专利权受法律保护。在某项专利权的有效期间内，该项专利权的非持有者如需使用与之相同的原理、结构和技术用于生产经营，应向该专利权的持有者支付专利使用费，否则就视为侵犯了专利权。（2）非专利技术•非专利技术是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登记，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性。只要非专利技术不泄露于外界，就可以由其持有者长期享用，因而非专利技术没有固定的有效期。（3）商标权•商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。（4）著作权•著作权也称为版权，是指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。（5）土地使用权•土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。（6）特许权•特许权是指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。特许权可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。2、按来源途径分类•无形资产按其来源途径，可以分为：•外来无形资产是指企业用货币资金或可以变现的资产从国内外科研单位及其他企业购进、接受投资、接受捐赠形成的无形资产。•自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形资产3、按经济寿命期限分类无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为•期限确定的无形资产•期限不确定的无形资产。期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言。7.1.3无形资产的取得企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式：1、购入的无形资产2、接受投资的无形资产3、自行研究开发的无形资产1、购入的无形资产•实际成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。借：无形资产贷：银行存款等2、接受投资的无形资产应按双方协商确认的价值计价借：无形资产贷：实收资本资本公积例7-1/23、自行研究开发的无形资产应当区分•研究阶段支出•开发阶段支出•研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。•开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。•研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，进行准备。将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。发生时：借：研发支出——费用化支出贷：银行存款等期末：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出•开发阶段：完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。同时满足下列五个条件的，应当确认为无形资产。1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（•企业开发阶段发生的应予以资本化支出，借：研发支出—资本化支出贷：银行存款应付职工薪酬等确认无形资产时：借：无形资产贷：研发支出—资本化支出无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。例7-3【例2·单选题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。（2008年考题）A．确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B．确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C．确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D．确认管理费用100万元，确认无形资产330万元答案：C解析：根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100+200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝（30+40）+（30+30）＝130（万元）。【例3·单选题】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。A．企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用答案：C【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。【例4·判断题】企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（）答案：×【解析】开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。7.1.4无形资产的摊销1、无形资产的摊销期限2、无形资产的摊销方法1、无形资产的摊销期限•企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；•无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。•使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：（1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；（2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。•使用寿命不确定的无形资产不应摊销，应于期末进行减值测试。•可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。•无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。•使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在借：制造费用、管理费用、其他业务成本等贷：累计摊销7.1.5无形资产的出租是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。借：银行存款贷：其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费-营业税、城建税等。借：其他业务成本（律师费、咨询费）贷：银行存款企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，一般有以下三种方法：1）自己不再使用该项无形资产。借：其他业务成本贷：累计摊销2）企业在出租无形资产以后，自己仍在使用该项无形资产（配比原则）借：其他业务成本、管理费用贷：累计摊销3）企业出租无形资产取得的收入所占比例不大，按照重要性原则，借：管理费用贷：累计摊销【例5·多选题】对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（）。A．其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B．其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止C．其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止D．无形资产可能有残值答案：ABD【解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。【例6·判断题】企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销（）。（2007年考题）答案：×【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。7.1.6无形资产的处置1、无形资产的出售2、无形资产的报废1、无形资产的出售•是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。借：银行存款累计摊销营业外支出（亏损）贷：无形资产应交税费—营业税等营业外收入（盈利）2、无形资产的报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再