10-筹资环节资金运动会计处理(下)__权益性筹资

2019/9/29110筹资环节资金运动会计处理（下）——权益性筹资一、所有者权益概述（一）概念及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。2019/9/292所有者权益相较于负债不具有优先性；义务不具有法定偿还性；不具有固定性；不具有时间性。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。“资产－负债＝所有者权益”说明所有者权益实质上是一种剩余权益，是企业全部资产减去全部负债后的差额，体现企业的产权关系。所有者权益的来源与构成：2019/9/293所有者投入的资本实收资本（股本）和资本公积直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。——过渡性留存收益盈余公积和未分配利润（二）所有者权益的确认与计量1、一般确认与计量投入资本，按所有者在实际投入时确认；资本公积，按构成项目分别确认；留存收益，则是收入和费用配比的结果。2、资本保全概念（1）货币资本保全观点以投入的货币额保全为条件。（2）一般购买力资本保全观点在保全了期初所有者权益的一般购买力之后的净资产增量才被认为是企业已实现的利润。（3）实物资本保全观点将所保全的所有者权益以一定的实物量加以衡量，即维持企业原有的生产经营能力。2019/9/294二、权益性筹资基本资金运动分析（一）权益性筹资基本资金运动（二）权益性筹资的主要经济活动1、初始投入资本；2、后续投入资本；3、资本减资；4、权益性筹资中的内部积累资金来源。2019/9/295▲货币资产等权益性资金来源⊕三、初始投入资本资金运动分析（一）投入资本与注册资本1、注册资本《企业法人管理条例》规定：企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金，即资本金制度。注册资本是企业向国家工商行政管理部门登记的资本数额。该资金数额不得低于国家规定的最低资本金。对于有限责任公司而言，该注册资本称之为“实收资本”；对于股份有限公司而言，该注册资本称之为“股本”。2019/9/2962、投入资本（1）含义所有者投入的资本，是企业在创办时及以后的生产经营过程中，所有者按照公司的章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2）分类实收资本或股本——投入资本与所占注册资本份额对应的部分；资本公积——投入资本超过所占注册资本份额的部分——该溢价部分被称之为资本溢价或股本溢价。2019/9/2973、账户设置（1）实收资本或股本——总账——有限责任公司：实收资本；——股份有限公司：股本（其金额为股票数量乘以股票面值）其明细账按股东设置。（2）资本公积——总账明细账户设置：资（股）本溢价——企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额；其他资本公积——直接计入所有者权益的利得和损失——其他原因等。2019/9/298（二）有限责任公司投入资本资金运动分析2019/9/299资本公积⊕AB实收资本⊕▲银行存款等借：银行存款其他应收款固定资产无形资产贷：实收资本资本公积——资本溢价按其在注册资本或股本中所占份额差额其会计处理为：例：甲公司2011年1月2日由A、B、C三位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40％、35％和25％，其注册资本总额为200万元。A、B、C三位股东的出资方式如下表所示：（注：各位股东的出资已经中国注册会计师验证）（原材料的增值税税率为17%）2019/9/2910出资者货币资金实物资产无形资产合计A2040（原材料、价税合计）20（专利权）80B1555（新设备）70C2030（新小车一辆）50合计55125202002019/9/2911借：银行存款550000原材料341800应交税费—应交增值税（进）58200固定资产—生产经营用850000无形资产—专利权200000贷：实收资本2000000——A800000——B700000——C500000续前例，2012年6月30日，经A、B、C三位股东一致同意，欢迎D投资者加入甲公司，其注册资本增至300万元，D以银行存款出资50万元，占10％的股份。D投资者参加后，其余的增资由A、B、C按原持股比例以银行存款出资。2019/9/2912借：银行存款1200000贷：实收资本1000000—A280000—B245000—C175000—D300000资本公积—资本溢价200000（三）股份有限公司投入资本资金运动分析1、股份公司概述（1）股份公司的含义是指注册资本由等额股份构成并通过发行股票或股权证明的方式筹资资金，股东以其所认购的股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人。（2）公司设立方式发起设立——股份全部由发起人购买；募集设立——发起人认购一部分，其余向社会公开募集。（3）股票发行方式——平价发行、溢价发行、折价发行（我国不允许）。2019/9/29132、股票发行费用的处理（1）有溢价的，冲减股票发行的溢价部分；（2）无溢价或溢价部分不足的，股票发行费用分情况处理。2019/9/2914①企业为发行权益性证券（包括作为企业合并对价发行的权益性证券）发生的审计、法律服务、评估咨询等交易费用（直接归属于发行权益工具新增外部费用），应当分别按照《企业会计准则解释第4号》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应当冲减盈余公积和未分配利润；2019/9/2915②发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用，应当计入当期损益（管理费用），并自2010年1月1日起施行。2019/9/2916上市路演路演译自英文Roadshow，是国际上广泛采用的证券发行推广方式，指证券发行商发行证券前针对机构投资者的推介活动。活动中，公司向投资者就公司的业绩、产品、发展方向等作详细介绍，充分阐述上市公司的投资价值，让准投资者们深入了解具体情况，并回答机构投资者关心的问题。路演的目的是促进投资者与股票发行人之间的沟通和交流，以保证股票的顺利发行。2019/9/29173、股票发行投入资本资金运动分析2019/9/2918资本公积⊕AB股本⊕▲管理费用附注：（1）溢价发行，且溢价部分大于发行手续费时：—A的流量为股票数量与面值的乘积；—B的流量为股票溢价部分扣除发行费用之后的金额（2）平价发行，或溢价发行时溢价部分不足以弥补发行费时：—C段流量表示未弥补的发行费，计入当期管理费用▲银行存款C例：某公司委托××证券公司代理发行普通股40000000股，每股面值1元，按每股12元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3％收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。公司实际收到银行存款＝40000000×12×（1－3％）＝4.656亿元“资本公积”金额=发行净收入－股本金额＝4.656－0.4=4.256（亿元）2019/9/2919借：银行存款465600000贷：股本40000000资本公积——股本溢价425600000四、后续资本投入资金运动分析（一）后续资本投入的主要内容1、追加投资或增资扩股2、资本公积转增资本、盈余公积转增资本3、股票股利4、债转股——不讲——债务重组中的债转股；——可转换债券中的债转股。5、认股权证——不讲6、股份支付——不讲7、政府拨款转入——不讲2019/9/2920（二）追加投资或增资扩股、盈余公积转增、资本公积转增、股票股利资金运动分析2019/9/2921资本公积⊕⊕资本公积⊕盈余公积AB股本或实收资本⊕C▲相关资产▲利润分配D追加投资股票股利分配资本公积转赠盈余公积转赠例：甲股份公司2012年4月15日经批准，将原计入资本公积金的股本溢价10000万元转增资本金，每一元资本公积金转为一股股份，并向原登记机关办理了变更登记。2019/9/2922借：资本公积——股本溢价100000000贷：股本100000000五、减少注册资本资金运动分析（一）资本过剩所导致的减资1、有限责任公司减资例：A有限责任公司董事会决议，注册资本由300万元减为200万元。其减资已按各股东所占注册资本的份额直接银行存款支付，甲、乙、丙分别持有股份50%、30%和20%。借：实收资本100万——甲50万——乙30万——丙20万贷：银行存款100万2019/9/2923⊕实收资本银行存款▲a2、股份有限公司减资应分别不同的情况处理：（1）回购价等于股票面值：直接冲销股本。（2）回购价大于股票面值：收购价款与股票面值的差额首先冲减资本公积（股本溢价），不足部分，再冲减盈余公积；如果盈余公积还不足，再冲减未分配利润。（3）回购价小于股票面值：当收购价格低于股票面值时，其差额增加“资本公积（股本溢价）”。2019/9/2924股份有限公司减资资金运动分析冲减顺序：股本—资本公积—盈余公积—利润分配（未分配利润）2019/9/2925⊕股本⊕资本公积⊕盈余公积利润分配（未分配利润）⊕银行存款▲▲库存股例：甲股份有限公司截止2011年12月31日共发行股票3000万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）为600万，盈余公积为200万元，未分配利润为150万元。经股东大会批准，甲公司以现金的方式回购本公司的股票300万股并注销。不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：（1）假设甲公司按每股4元回购：借：库存股1200万贷：银行存款1200万借：股本300万资本公积—股本溢价600万盈余公积200万利润分配—未分配利润100万贷：库存股1200万2019/9/2926（2）假设甲公司的回购价为每股0.9元。其他条件不变。借：库存股270万贷：银行存款270万借：股本300万贷：库存股270万资本公积—股本溢价30万2019/9/2927（二）企业因亏损减资例：A有限责任公司董事会决议，用注册资本弥补历年累计亏损300万元，并已按各股东所占注册资本的份额直接冲减其投入资本，甲、乙、丙分别持有股份50%、30%和20%。借：实收资本300万——甲150万——乙90万——丙60万贷：利润分配——未分配利润300万2019/9/2928⊕实收资本（股本）利润分配（未分配利润）⊕a六、权益性筹资中内部积累资金运动分析（一）内部积累的主要内容1、盈余公积2、未分配利润（二）盈余公积1、种类（1）法定盈余金：《公司法》第一百六十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。（2）任意盈余公积金：公司股东大会或类似权力机构决定的2019/9/29292、核算范围企业从净利润中提取的盈余公积。3、明细账户设置法定盈余公积任意盈余公积4、盈余公积金的作用（1）弥补亏损；（2）转增资本；（3）扩大企业生产经营活动2019/9/29305、盈余公积所引起的资金运动分析2019/9/2931盈余公积⊕AB股本或实收资本⊕C▲利润分配-提取盈余公积转增资本提取盈余公积弥补亏损利润分配-未分配利润⊕6、账务处理（1）提取盈余公积（2）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损（3）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本2019/9/2932借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏借：盈余公积贷：实收资本或股本例：甲公司2004年1月3日正式开业，当年出现巨额亏损，截止2010年1月1日还有500万元的亏损尚未弥补，按照规定超过了税前弥补亏损的期限。2010年3月25日，公司董事会提议并经股东大会批准，以盈余公积200万、实收资本300万弥补该亏损。其中300万的减资按A、B、C三位股东的出资比例40%、35%和25%分别减少各自的投入资本。借：盈余公积—盈余公积补亏200万实收资本300万——A120万——B105万——C75万贷：利润分配—未分配利润500