2第二章货币资金

第二章货币资金同学们对成本的初步认识资产负债表资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：非流动资产：流动负债：非流动负债：货币资金可供出售金融资产短期借款长期借款交易性金融资产持有至到期投资交易性金融负债应付债券应收票据长期应收款应付票据长期应付款应收账款长期股权投资应付账款专项应付款预付款项投资性房地产预收款项预计负债应收利息固定资产应付职工薪酬递延所得税负债应收股利在建工程应交税费其他非流动负债其他应收款工程物资应付利息非流动负债合计存货固定资产清理应付股利负债合计一年内到期的非流动资产生产性生物资产其他应付款所有者权益（或股东权益）：其他流动资产油气资产一年内到期的非流动负债实收资本（或股本）流动资产合计无形资产其他流动负债资本公积开发支出流动负债合计减：库存股商誉盈余公积长期待摊费用未分配利润递延所得税资产所有者权益合计：其他非流动资产负债和所有者权益总计：非流动资产合计资产合计第一节现金第二节银行存款四其他货币资金•一、现金的管理（一）现金的定义及特征•货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。第一节现金广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票狭义的现金日常交易业务财务报告中–（1）货币性–（2）通用性–（3）流动性–现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。现金特征•现金的使用范围•（1）职工工资、津贴（2）个人劳务报酬•（3）科学技术等各种奖金（4）劳保、福利费用等支出•（5）向个人收购农副产品及其他物资的价款•（6）出差人员必须随身携带的差旅费•（7）1000元以下的零星支出（8）人行确定的其他支出•企业的库存现金的最高限额–3天至5天的日常零星开支所需的现金。–边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。（二）现金的使用范围与库存现金限额–（1）实行职能分开原则。–（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。–（3）建立收据和发票的领用制度。–（4）加强监督与检查。–（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。（三）现金的内部控制按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。二、现金的序时核算每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿三、现金的总分类核算（二）科目设置——库存现金借：库存现金贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：管理费用/销售费用贷：库存现金•备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。•备用金核算科目–通过“其他应收款”核算：适用于备用金较少情形–通过“备用金”：在备用金数额较大或业务较多的企业中（三）备用金的核算两种备用金管理制度业务处理方法预借报销注销备用金或其他应收款随借随用用后报销借：备用金/其他应收款贷：库存现金借：管理费用库存现金（或贷方）贷：备用金报销时已注销定额备用金借：备用金贷：库存现金借：管理费用贷：库存现金取消定额备用金时注销借：管理费用库存现金贷：备用金例2-3华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。•（1）预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证：借：备用金——王刚350贷：库存现金350•（2）报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证：借：管理费用200贷：备用金——王刚200•（3）剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证：借：库存现金150贷：备用金——王刚150例2-5华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。•借：备用金——供应部门2000贷：库存现金2000供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。借：管理费用1600贷：库存现金1600会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。•借：管理费用800库存现金1200贷：备用金——供应部门2000•每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。四、现金的清查•核算科目：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（1）现金清查中发现短缺的现金：①发现时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金②查明原因借：其他应收款——应收保险赔款管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢属于保险公司赔偿无法查明原因现金溢缺的核算①发现时：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢②查明原因时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余营业外收入——盘盈利得（2）现金清查中发现短缺的现金：•一、开立和使用银行存款账户的规定–银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。•企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。•企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。第二节银行存款《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。•一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。银行存款日记账——人民币单位：元二、银行存款的序时核算——银行存款日记账2X14年凭证种类及号数摘要对方科目收入付出结存月日531本月合计7860061111银付1银付2银付1银付3提取现金支付大地公司货款收取M公司款支付差旅费库存现金应付账款应收账款备用金100001500020000800250002080082800按照经济业务发生的时间顺序，出纳逐日逐笔地进行登记的。•（1）银行存款的增加•借：银行存款•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•（2）银行存款的减少•借：原材料•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款★外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。三、银行存款的核算银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不一致。四、银行存款余额调节表未达账项错记金额银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额加：已存入银行，但银行尚未入账的款项银行错减金额减：支票已开出，但持票人尚未到银行转账的款项银行错增金额企业银行存款日记账余额加：银行已收款入账，但收款通知尚未收到，而未入账的款项公司错减金额减：银行已付款入账，但付款通知尚未到达企业，而未入账的款项公司错增金额调整后的余额调整后的余额企收银未收银行错减银收企未收企业错减企付银未付银行错增银付企未付企业错增项目金额项目金额银行对账单余额加：已存入银行，但银行尚未入账的款项银行串记金额减：支票已开出，但持票人尚未到银行转账的款项46500150012006700企业银行存款日记账余额加：银行已收款入账，但收款通知尚未收到，而未入账的款项公司误记金额减：银行已付款入账，但付款通知尚未到达企业，而未入账的款项4206020005402100调整后的余额42500调整后的余额42500银行存款余额调节表20x4年12月31日企收银未收银行错减银收企未收企业错减企付银未付银行错增银付企未付企业错增五、银行转账结算名称定义用途备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让银行承兑汇票商业承兑汇票（一）国内转账结算方式1.票据结算方式（1）定义：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（2）按使用对象分类：单位卡和个人卡（3）按信誉等级分类：金卡和普通卡（4）利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于10万元。（5）信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。（6）信用卡透支期限最长为60天。2.信用卡名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。电费、水费3.其他结算方式•1.信用证定义：信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。用途：我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。•2.托收托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。•3.汇付汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。汇付分为信汇、电汇和票汇。（二）国际结算方式•一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金第三节其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款核算的科目：其他货币资金——外埠存款——银行汇票——银行本票——信用卡——信用证保证金——存出投资款二、其他货币资金的核算其他货币资金的增加：借：其他货币资金——外埠存款等贷：银行存款其他货币资金的减少：借：材料采购/管理费用/银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款等银行存款××××××其他货币资金——外埠存款存入数◆汇往采购地银行开立采购专户支付数◆支付材料款●剩余款退回期末余额：×××材料采购××××××应交税费××××××为增值税中的进项税额（1）外埠存款的核算（2）银行汇票存款的核算（3）银行本票存款的核算（4）信用卡存款的核算（5）信用证保证金存款的核算（6）存出投资款的核算。账务处理程序和外埠存款类似补充习题•【例。单选】实行定额备用金制度，报销时会计分录是是（）。•A借记“管理费用”，贷记“库存现金”•B借记“备用金”，贷记“库存现金”•C借记“管理费用”，贷记“备用金”•D借记“库存现金”，贷记“备用金”•【