3筹集资金设立公司307

主讲人：郭悦投资筹资资金的分配出资人投资（所有者权益）借款（负债）货币资金储备资金生产资金成品资金营业收入补偿成本费用营业利润工资等支出固定资金对外投资收益对外投资营业外收支余额税税后利润利润总额股息红利提公益金提公积金弥补罚款折旧未分配利润2工业企业主要经济业务内容可归纳为以下3种：筹集资金设立公司日常经营活动（供产销）利润形成与分配企业基本经济业务核算的内容3筹集资金设立公司认识财会人员的工作内容会计基本概念及方法企业日常经营活动1234利润形成与利润分配5会计报表及纳税申报6筹集资金设立公司接受投资或借入债务，为生产经营筹集资金。企业筹集的资金自有资金借入资金所有者权益（含积累）企业负债总资产企业筹集资金的主要内容用于购建厂房、机器设备，购买原材料，支付职工薪酬，偿还到期债务等。5工作场景一：收到股东的投资款工作场景二：从银行取得借款7工作场景一、收到股东的投资款资本金按照投资主体分：国家资本金、法人资本金、个人资本金以及外商资本金等。投资者出资方式：货币资金、实物资产、无形资产等形式。我国目前实行：注册资本制度。（一）资本金及资本金制度89•思考：某公司为有限责任公司，注册资本100万元，但是分期出资：第一期出资额为30万元，余下的资金在2年内补齐。会计师事务所第一期出具验资报告时所检验的资金是多少？营业执照上的注册资本是100万元还是30万元？•根据《中华人民共和国公司法》第二十六条规定，有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全部股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定注册资本的最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足。注意：公司法规定全体股东的货币出资额不得低于公司注册资本的30%111.“实收资本”账户“实收资本”账户属于所有者权益类账户，可以按投资者进行明细核算借方实收资本贷方经批准归还投资者的资本接受投资者投入的资本实收资本总额（二）股东出资应设置的账户工作场景一、收到股东的投资款12“实收资本”账户理解:1）账户名称:股份有限公司称为“股本”账户；其他企业称为“实收资本”账户；2）必须是投资者实际投入的；3）投资者的投入资金，只有其享有的注册资本部分才计入本账户，超过部分计入“资本公积”账户；4）“实收资本”账户余额最终应等于企业的注册资本。工作场景一、收到股东的投资款2.“资本公积”账户“资本公积”账户核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。“资本公积”账户属于所有者权益类账户。“资本公积”账户应当分别按“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。13工作场景一、收到股东的投资款资本公积期末余额：期末资本公积的实有数本期发生额：本期资本公积的减少数期初余额：期初资本公积的实有数本期发生额：本期资本公积的增加数借方贷方15工作场景一、收到股东的投资款16（三）核算举例[例3-1]公开发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格3元，发行收入已全部收到存入银行。借：银行存款30000000贷：股本——xxx10000000资本公积——股本溢价20000000会计分录如下：股本=发行在外的普通股数X每股面值工作场景一、收到股东的投资款17［例3-2］12月3日，ABC有限公司收到股东东方公司投入设备一台，出资协议确认的价值为250000元。(不考虑增值税)会计分录如下：借：固定资产250000贷：实收资本——东方公司250000工作场景一、收到股东的投资款18［例3-3］12月5日，收到股东格润公司一项专利技术，出资协议确认的价值为250000元。(不考虑营改增地区)会计分录如下：借：无形资产—专利技术250000贷：实收资本——格润公司250000工作场景一、收到股东的投资款19［例3-4］12月30日，经批准将企业的资本公积100000元转增注册资本。会计分录如下：借：资本公积100000贷：实收资本100000工作场景一、收到股东的投资款工作场景一：收到股东的投资款工作场景二：从银行取得借款21（一）债务筹资主要方式银行借款、发行债券等方式债务按偿还期的长短可以分为流动负债和长期负债（二）债务资金筹集核算应设置的会计账户1.应当设置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”等账户工作场景二、从银行取得借款22期末余额：期末尚未偿还的借款本金本期发生额：本期偿还的借款本金期初余额：期初尚未偿还的借款本金本期发生额：本期借入的借款本金借方贷方短期借款2.债务资金筹集核算的会计账户结构短期借款：是企业从银行等金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。工作场景二、从银行取得借款哪些属于金融机构？23期初余额:期初尚未偿还的本本期发生额:本期借入的本金期末余额:期末尚未偿还的借款本金本期发生额：本期偿还的借款本金借方贷方长期借款长期借款：是企业从银行等金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。工作场景二、从银行取得借款24“财务费用”是企业在生产经营过程中发生的利息支出金融机构手续费等理财支出,属于损益类账户。本期发生额：本期发生的财务费用期末转入“本年利润”的数额借方贷方财务费用--0--工作场景二、从银行取得借款25“应付利息”是企业尚未支付给债权人的短期利息,属于负债类账户本期发生额：本期支付的长、短期利息借方贷方应付利息期初余额:期初尚未的利息本期发生额:本期发生的长、短期应计利息期末余额：期末尚未支付的长、短期利息工作场景二、从银行取得借款26（三）债务资金筹集业务核算举例［例3-5短期借款］4月1日，ABC公司从银行借入期限为6个月的银行借款150000元,利率6%,按季度付息.款项已存入银行。短期借款的利息，银行一般按季度收取，但企业应根据权责发生制要求按月计息会计分录如下：1）取得借款借：银行存款150000贷：短期借款150000工作场景二、从银行取得借款272）按月计息月利息=本金*利率*期限=150000*6%*1/12=750元4月末：借：财务费用750贷：应付利息7505月份账务处理同上3）按季付息（6、9月末共2次）6月末：借：应付利息1500财务费用750贷：银行存款2250工作场景二、从银行取得借款289月末同上4）到期还本借：短期借款150000贷：银行存款150000工作场景二、从银行取得借款29［例3-6长期借款］1月1日（为方便计算假定），企业取得银行3年期借款800000元，款项已存入银行，利率12%，按年付息。该借款全部用于固定资产建设，建设期2年。长期负债用于固定资产投资建设的，建设期间的利息计入“在建工程”账户，此时可按年计息(不影响损益)；建设期结束后，利息应按月计入“财务费用”账户。（三）债务资金筹集业务核算举例工作场景二、从银行取得借款30［例3-6长期借款］会计分录如下：1）取得借款借：银行存款800000贷：长期借款8000002）建设期计息（第1、2年末付息时）年利息=800000×12%×1=96000(元)借：在建工程96000贷：银行存款96000工作场景二、从银行取得借款313）建设期后属于经营期，按月计息（第3年1-12月末）月利息=800000×12%×1/12=8000(元)借：财务费用8000贷：应付利息80004）第3年末，偿还本金和第3年的利息借：长期借款800000应付利息96000贷：银行存款896000工作场景二、从银行取得借款企业成立时可能涉及哪些税？企业基本税务知识32印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。思考：所有的合同都需要贴花吗？税目税率纳税人借款合同0.05‰立合同人购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.3‰立合同人加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿0.5‰立据人、立合同人、立簿人财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同1‰立合同人权利许可证照、营业账簿中不记载资金的账簿每件5元领受人、立簿人印花税33印花税缴纳的规定印花税票面金额最低为0.10元，按适用税率计算出的应纳税额不足0.10元的凭证，免贴印花税。应纳税额在0.10元以上的，按四舍五入规则，其尾数不满0.05元的不计，满0.05元的按0.10元计算。财产租赁合同最低纳税起点为1元，即税额超过0.10元，但不足1元的，按1元纳税。34印花税35［例3-7印花税］某企业于2009年2月开业，领受房屋产权证、工商营业执照各一件；签订一份借款合同，所载金额为60万元；营业账簿中实收资本为200万元，其他账簿共有8本。12月底该企业的实收资本为250万元。计算该企业于2009年2月与12月应缴纳的印花税。印花税1）领受权利、许可证照应纳印花税：2×5=10（元）2）借款合同应纳印花税：600000×0.05‰=30（元）3）实收资本应纳印花税：200×0.5‰=1000（元）4）其他账簿应纳印花税：8×5=40（元）2月份应纳印花税：10+30+1000+40=1080（元）12月份补纳印花税（250万元-200万元）×0.05‰=250（元）相关账务处理：借：管理费用贷：应交税费—应交印花税同时：借：应交税费—应交印花税贷：银行存款36印花税增值税的概念销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务、应税服务增值税是对在我国境内销售货物，或者提供加工、修理修配劳务（及应税服务）及进口货物的单位和个人，就其取得的货物和应税劳务（及应税服务）的销售额，以及进口货物的金额计算的税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税的纳税环节增值税37应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额（不含税）×税率进项税额—增值税专用发票上注明的税款。增值税的计算增值税增值税的纳税人一般纳税人：年应纳增值税销售额超过增值税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。38小规模纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供劳务为主，兼营货物批发或者零售的纳税人。其余纳税人。年应纳增值税销售额为50万元以下年应税服务的销售额为500万元以下年应纳增值税销售额为80万元以下特别注意：个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业39增值税40增值税纳税人征税对象税率应纳税额纳税范围税率及征收率备注销售货物、加工修理修配劳务、有形资产租赁服务（营改增）17%13%交通运输服务11%营改增后其他部分现代服务业6%营改增后一般纳税人销售建筑材料等6%小规模纳税人增值税业务3%销售旧固定资产4%一般纳税人销售不得抵扣其未抵扣进项税额的固定资产2%小规模纳税人销售自己使用过的固定资产增值税税率及征收率41增值税纳税人征税对象税率应纳税额1对应抵扣如果外购货物最终不能形成销项税额，其进项税额不可抵扣。2凭票抵扣外购货物必须取得合法的增值税专用发票或合法农产品收购凭证、运输费发票、进口增值税完税凭证，否则不得抵扣进项税额。3限额抵扣当期可抵扣进项税的最大金额不得超过当期销项税额。增值税抵扣原则增值税专用发票增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。增值税思考：增值税普通发票与增值税专用发票有何区别？42三联增值税专用发票第一联：记账联，是销货方发票联，是销货方的记账凭证，即是销货方作为销售货物的原始凭证；第二联：抵扣联（购货方用来扣税）；第三联：发票联（购货方用来记账）。增值税4344增值税45增值税46增值税借方贷方应交税费“应交税费”账户期初余额：期初多缴或尚未抵扣的税费期初余额：期初企业尚未缴纳的税费本期发生额：已缴纳的税费本期发生额：应缴纳的各种税费期末余额：期末多缴或尚未抵扣的税费期末余额：期末企业尚未缴纳的税费账户可按应交的税费项目进行明细核算。增值税47应交税费—应交增值税应交增值税是指一般纳税人和小规模纳税人销售货物或者提供