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6-投资环节资金运动会计处理（上）——固定资产2019/9/2912019/9/292通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。学习目的与要求重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理教学重点与难点一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。2019/9/293交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产2006，11中南财经政法大学会计学院（二）固定资产的确认条件：1、符合固定资产的定义。2、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。（会计实务中，判断标准主要是依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。通常，取得固定资产的所有权是判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业的一个重要的标志。）2006，11中南财经政法大学会计学院3、该固定资产的成本能够可靠的计量。（但企业有时需要根据所获得的最新资料，对其成本进行合理的估计。如企业已达到预定可使用状态的固定汇率，在尚未办理竣工结算时，需要根据工程概算、工程造价或工程实际发生的成本等资料，先暂估入账，待办理竣工结算后再作调整。）2006，11中南财经政法大学会计学院（三）固定资产的分类1．按经济用途分生产经营用非生产经营用目的：了解固定资产结构的合理性使用中：2．按使用情况分不需用：多余或不适用未使用：如改、扩建停用的目的：了解利用情况2006，11中南财经政法大学会计学院自有的3.按所有权分类经营性租入租入的融资性租入目的:明确产权关系生产经营用的非生产经营用的4、经济用途和使用情况租出的(经营性)综合分类不需用的未使用的土地融资租入的二、固定资产的初始计量2019/9/298固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则（一）购入的固定资产1、一般原则外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。（进项税可以抵扣的应价税分离，下同）2019/9/2992、特殊规定（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按各项资产的公允价值比例分配。2019/9/2910特殊规定（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件的，实质上具有融资性质的：固定资产的成本以购买的现值为基础。所付款项与现值的差额，计入“未确认融资费用”。2019/9/29112019/9/2912购入资产的成本应以各期付款额的现值之和确定。借：固定资产（各期付款额的现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应支付的金额）特殊规定2019/9/2913（3）对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账价值时，还应考虑弃置费用。弃置费用的金额与其现值相比，通常相差较大，需要考虑货币时间价值。按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。（二）自建的固定资产2019/9/29141.入帐价值=达到预定可使用状态前所发生的必要支出。即建造过程中发生的实际支出入帐（料、工、费）①自营：应该按照建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入帐价值。②出包：按照支付给承建单位的工程款作为入帐价值。（三）投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）2019/9/2915价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等（二）及时性原则、过程所得和阶段所得的区分对该基本运动的影响2019/9/2917预付账款⊕应交税费-应交增值税（进）⊕应付账款（应付票据）等A1A2A31A41A322B1A42C▲银行存款等▲在建工程▲▲工程物资A321B2▲固定资产D附注：A1、B1——立即获得阶段所得（如果进项税不能抵扣，则B与相应的A1段合并，下同）A2、B1——获得“工程物资”过程所得A3——通过“预付账款”方式购买A31——预付账款的发生A32、B1——获得所得A321——获得“固定资产”阶段所得A322——获得“工程物资”过程所得A4——通过赊购方式购买A41—获得所得及增值税进项税额A42—购货款的支付C——将工程物资投入在建工程进行安装（虚线表示该安装工程省略，并不是真实的资金运动过程）D——安装完毕，在建工程转为固定资产2019/9/2918（三）对于“在建工程”过程所得的进一步分析1、账户的设置（1）在建工程：总账：在建工程——控制整个工程过程明细账：建筑工程；——（土木工程）安装工程；——（装饰工程）在安装设备；——（简单安装）待摊支出；——（各种杂费）——在建工程中所发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和相关税费等2019/9/2919（2）工程物资总账：工程物资明细账：专用材料；专用设备；工器具****企业购买需要安装的机器设备，如果购买与安装之间有一定的时间差，则企业应将其先作为“工程物资”，等到投入安装时，再将其由“工程物资”转为“在建工程”。（3）在建工程减值准备（4）工程物资减值准备2019/9/29202、需要安装固定资产先通过“在建工程——在安装设备”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。2019/9/2921固定资产⊕应交税费-应交增值税（进项税额转出）在建工程（在安装设备）BA2A4A3A1原材料▲相关项目▲▲工程物资▲银行存款▲附注：A——所失的发生A1——用货币资产购买需安装的机器设备A2——将机器设备投入安装A3——从原材料仓库领用的材料投入安装（如果直接以货币资产从市场购得，应直接反映银行存款的减少）A4——安装人工费的处理（如本企业职工，应通过“应付职工薪酬”来核算）。B——设备安装完工，交付使用。2019/9/2922借：固定资产21500应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24900例题某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清，该设备增值税进项税额可以抵扣。2019/9/2923例题2012年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元（进项税不能抵扣），支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。（1）支付设备价款，税金，运输费合计59200元（2）领用安装设备、材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用2019/9/2924借：工程物资——专用设备59200贷：银行存款59200借：在建工程——在安装设备64455贷：工程物资——专用设备59200应交税费—应交增值税（进项税额转出）255原材料1500应付职工薪酬3500借：固定资产64455贷：在建工程——在安装设备644552019/9/2925（四）其他业务所引起的资金运动分析1、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产原价=投资各方确认的价值▲固定资产资本公积⊕BA实收资本⊕2019/9/2926例：朗能公司的注册资本为1000000元。2012年6月5日，朗能公司接受晓泽以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占朗能公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。借：固定资产423800贷：股本或实收资本—晓泽公司300000资本公积——股本溢价1238002019/9/29272、接受捐赠的固定资产（1）捐赠方提供有关单据时原价=发票单据上标明的金额+受赠企业承担的相关税费（2）捐赠方未提供有关单据时A、同类或类似固定资产存在活跃市场的原价=同类或类似存货的市场价值+受赠企业承担的相关税费B、同类或类似固定资产不存在活跃市场的原价=受赠固定资产的预计未来现金流量现值如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。接收捐赠所引起的资金运动分析2019/9/2928营业外收入⊕A1▲固定资产银行存款等▲A2接受时所发生的相关支出2019/9/2929例：2012年6月8日，朗能公司接受晓泽公司捐赠的一台八成新设备，晓泽公司提供了当初其购买该台设备的有关发票等凭证，据此确定该台设备原价为100000元（含增值税进项税额，不能抵扣）。朗能公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装费等为3000元，全部以银行存款支付。受赠固定资产的入账价值=100000×80%＋3000=83000元借：固定资产83000贷：营业外收入80000银行存款3000四、固定资产的折旧（一）折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。2019/9/2930固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值2006，11中南财经政法大学会计学院自然力作用有形损耗使用中的机械磨损损耗科学技术进步生产出更好的产品使原有产品价值降低;无形损耗社会劳动生产率提高后使生产同样的机器设备的社会平均必要劳动时间减少,成本低,售价低。损耗的种类（二）折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。2019/9/2932下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法2019/9/2933其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。（四）折旧的计算方法2019/9/2934折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法1.年限平均法2019/9/2935固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率122.工作量法2019/9/2936固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×2019/9/2937例题甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件=11213.2元3.年数总和法2019/9/2938尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570002019/9/2939年数总和法举例4.双倍余额递减法2019/9/2940固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后两年该如何处理呢？年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/5240000240000