XXXX第三章_固定资产

第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量固定资产的概念及确认条件出租/其他特殊情况固定资产确认条件的具体应用环保设备和安全设备固定资产的各组成部分备品备件和维修设备例题【多选题】下列项目中，应作为企业固定资产核算的有（）。A.已经营租出的建筑物B.已用于经营出租的机器设备C.已投入使用但未办理竣工手续的建筑D.融资租入的生产设备答案：BCD第一节固定资产的确认和初始计量固定资产的初始计量原则：按成本计量内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费、可资本化的借款费用等。特别注意生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用(非清理费用)在固定资产达到预定可使用状态后发生的任何费用不能计入固定资产成本.2019年9月29日5一．外购的固定资产包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。外购固定资产的成本（1）买价（2）相关税金（3）相关费用以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，确定各项固定资产的成本。包括增值税、进口关税等；企业收到与固定资产有关的增值税退税——应冲减固定资产成本。第一节固定资产的确认和初始计量外购固定资产购入不需要安装的固定资产直接借记“固定资产”科目【例题】甲公司为增值一般纳税人。20×9年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10000元，发生装卸费等其他杂费共2000元，以上均为银行转账支付。（假定不考虑其他税费）借：固定资产—××设备611300应交税费—应交增值税（进项税额）102700贷：银行存款714000如果条件只是笼统的告知运杂费的金额，则不需要考虑运费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税的。第一节固定资产的确认和初始计量外购固定资产购入需要安装的固定资产成本包含安装费用先计入到在建工程科目,达到预定使用状态转入固定资产科目【例题】20×9年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生装卸费8000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30000元，未计提存款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5100元，应支付本公司安装工人薪酬6000元。（假定不考虑其他税费）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程——××设备808000应交税费——应交增值税——进项税额136000贷：银行存款944000领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程——××设备36000贷：原材料30000应付职工薪酬6000设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产借：固定资产——××设备844000贷：在建工程——××设备844000第一节固定资产的确认和初始计量外购固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本【例题】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。（假定不考虑其他相关税费）确认计入固定资产成本的金额：5000000＋17000＋3000＝5020000（元）确定A、B和C的价值分配比例和入账价值A设备1560000/（1560000＋2340000＋1300000）＝30%成本＝5020000×30%＝1506000（元）B设备2340000/（1560000＋2340000＋1300000）＝45%成本＝5020000×45%＝2259000（元）C设备1300000/（1560000＋2340000＋1300000）＝25%成本＝5020000×25%＝1255000（元）会计分录借：固定资产—A1506000—B2259000—C1255000应交税费—应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款5870000第一节固定资产的确认和初始计量外购固定资产超过正常信用期（3年）分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，确认为“未确认融资费用”借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款“未确认融资费用”在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用第一节固定资产的确认和初始计量自行建造固定资产自营方式建造固定资产购入工程物资自建过程中的支出剩余、盘点工程物资的核算已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理工程报废或毁损的处理工程试运行中所获得的收入、支出的核算高危行业提取的安全生产费【单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理工决算的固定资产按暂估价值入账答案：D甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。20×9年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入的工程的物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。（2）1月20日，建造生产线领用工程物资1800000元。（3）6月30日，建造生产线的工程的人员职工薪酬合计为1150000元。（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。购入工程物资借：工程物资2000000应交税费—应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000工程领用物资借：在建工程—××生产线1800000贷：工程物资1800000计提工程人员职工薪酬借：在建工程—××生产线1150000贷：应付职工薪酬1150000辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程—××生产线350000贷：生产成本—辅助生产成本350000工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出—盘亏损失18400其他应收款—保管员5000贷：工程物资20000应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程—职工宿舍210600贷：工程物资180000应交税费—应交增值税（进项税额转出）30600生产线交付使用借：固定资产—××生产线3300000贷：在建工程—××生产费用3300000高危行业提取的安全生产费提取时：借：利润分配——提取专项储备贷：盈余公积——专项储备使用时购建及使用作为固定资产管理和核算的安全防护设备时，同正常固定资产按规定范围使用安全生产储备支付费用性支出时，应当计入当期损益（管理费用)按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转借：盈余公积——专项储备贷：利润分配——提取专项储备结转金额以“盈余公积——专项储备”账户余额冲减至零为限高危行业提取的安全生产费提取时借：生产成本等贷：专项储备使用提取的安全生产费时属于费用性支出的，直接冲减专项储备形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。高危行业提取的安全生产费“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。例题甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨，20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元。7月28日安装完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元，假定20×9年6月30日，甲公司专项储备--安全生产费余额为50000000元。不考虑其他相关税费。企业按月提取安全生产费借：生产成本700000贷：专项储备-安全生产费700000购置安全防护设备借：在建工程--××设备2000000应交税费--应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2340000借：在建工程--××设备300000贷：应付职工薪酬300000借：应付职工薪酬300000贷：银行存款（或库存现金）300000借：固定资产--××设备2300000贷：在建工程--××设备2300000借：专项储备-安全生产费2300000贷：累计折旧2300000支付安全生产检查费借：专项储备--安全生产费150000贷：银行存款150000第一节固定资产的确认和初始计量自行建造固定资产出包方式建造固定资产“预付账款”核算预付的工程款。“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。多项出包工程的共同支出，通过“在建工程—待摊支出”科目归集，达到预定使用状态时分摊计入相应的工程项目中。待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%某工程应分摊的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计×分配率第一节固定资产的确认和初始计量融资租入固定资产融资租赁的判断实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬（满足五个标准之一）融资租入的会计处理固定资产入账价值的确定（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）未确认融资费用的分摊（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）融资租入固定资产如何计提折旧在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（≤25%）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（≥75%）；承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。第一节固定资产的确认和初始计量其他方式取得的固定资产投资者投入固定资产按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外非货币性资产交换债务重组接受捐赠盘盈第一节固定资产的确认和初始计量存在弃置费用的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本借：固定资产贷：预计负债预计负债每期按实际利率法计提利息借：财务费用贷：预计负债第二节固定资产的后续计量固定资产折旧需要考虑的主要因素折旧范围空间范围在“固定资产”账户中记录的除两类时间范围按期初“固定资产”账户中记