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《资产评估准则——利用专家工作》讲解利用专业报告、引用单项资产评估报告，必然涉及其他专业领域；理解、遵循本准则，除理解准则本身的基本要求外，特别需要了解很多专业领域知识；这是本准则最大的特点！课程提示大纲第一部分《利用专家工作准则》的几个问题第二部分聘请专家协助工作第三部分利用专业报告第四部分引用单项资产评估报告第五部分利用专家工作的披露第一部分《利用专家工作准则》的基本问题利用方式23项评估准则原因、性质、责任当缺乏执行某项特定业务所需的相关专业知识和经验时，可以聘请相关专家协助工作，但是应当采取必要措施确信专家工作的合理性,并对专家的工作负责。《资产评估准则——基本准则》第九条《资产评估职业道德准则——基本准则》第二十一条《资产评估准则——机器设备》第七条《资产评估准则——无形资产》第十三条《资产评估准则—珠宝首饰》第八条《专利资产评估指导意见》第八条《以财务报告为目的的评估指南》第十五条原因：当缺乏执行特定评估业务所需的特殊专业知识和经验时；要求：“可以”，但不是“必须”；主体：评估机构和评估师聘请；性质：是主观的、自觉的行为；责任：对专家工作合理性确信，并承担责任1.聘用专家协助工作——提供专业支持一、现行准则的规范情况利用方式23项评估准则原因、性质、责任利用机器设备使用单位所提供的技术档案、检测报告、运行记录等历史资料；《资产评估准则——机器设备》第十八条作用：为评估测算中，相关参数的确定依据；为评估提供依据形式：是评估作价中的资料；来源：评估师在评估过程中收集的；评估中，企业应评估需要做的；性质：是主动的、自觉的行为责任：对该“资料”本身的合理性、恰当应用负责保存：是工作底稿的一部分利用专业机构的检测结果；聘请专业机构对机器设备进行技术鉴定评估师收集的评估资料包括直接从市场等渠道独立获取的资料，从委托方、产权持有者等相关当事方获取的资料，以及从政府部门、各类专业机构和其他相关部门获取的资料。评估资料包括鉴定报告、专业报告及政府文件等形式。《资产评估准则——评估程序》第二十三条操作类工作底稿的内容因评估目的、评估对象和评估方法等不同而有所差异，通常包括：“其他专家鉴定及专业人士报告”《资产评估准则——工作底稿》第十一条对评估过程中引用的专家意见或者专业报告的独立性与专业性进行判断，恰当引用专家意见或者专业报告。《资产评估准则——无形资产》第十三条可以采用具有资质的珠宝质检机构出具的鉴定分级结论，但是应当对其结论进行验证。《资产评估准则—珠宝首饰》第十四条2.利用专业报告——作为评估依据（参数依据）利用方式23项评估准则原因、性质、责任注册资产评估师在利用其他评估机构出具的不动产评估报告时，应当对其不动产评估结果进行必要的分析和判断，合理加以利用。《资产评估准则——不动产》第二十一条原因：评估行业管理体制实质：作为资产评估评估结果的一部分；形式：所谓的“引用”，实际上汇总或合计其他单项资产评估结果。责任：目前的管理制度未见划分性质：“被动”的、“不得已”的情形，与资产评估本身的“利用专家工作”不完全一致。或者说是中国特色。评估报告应当说明利用其他评估机构的不动产评估报告的情况。《资产评估准则——不动产》第四十四条对评估过程中引用的专业报告的独立性与专业性进行必要判断，恰当引用专业报告。《资产评估准则——企业价值评估》第十条企业价值评估中，应当说明的内容包括引用其他机构出具的报告结论所涉及的资产类型、数量和账面金额（或者评估值）《企业国有资产评估报告指南》十四条土地使用权（含固定资产—土地）的评估时，引用土地估价报告评估结论，应当说明引用的土地宗数、面积、土地使用权取得方式、性质、原始入账价值、摊销政策、摊余价值等；说明所引用土地评估结论的地价定义、评估方法、评估结果及调整使用的情况；矿业权评估时，引用专业报告确定评估参数，应当说明专业报告的名称、形成时间、结论等主要情况。引用专业报告参数进行调整确定评估参数，应当说明其调整确定过程。利用专家协助确定价值指数，应当说明专家的数量、专业及资格、专家工作过程、结论等主要情况，并说明对其检查、汇总及分析的过程。引用矿业权评估报告评估结论，应当说明引用的矿业权名称、矿业权取得方式、性质、原始入账价值、摊销政策、摊余价值等。说明所引用矿业权评估结论的价值内涵、评估方法、评估结果以及引用处理情况，同时说明矿业权价款评估、备案及价款缴纳情况。《企业国有资产评估报告指南》第十九条如果引用其他机构出具的报告结论，根据现行有关规定，所引用的报告应当经相应主管部门批准（备案）的，应当将相应主管部门的相关批准（备案）文件作为评估报告的附件。《企业国有资产评估报告指南》第二十九条3.引用单项资产评估报告——作为资产评估结论一部分二、专门细化规范第一章总则第二章聘请专家协助工作第三章利用专业报告第四章引用单项资产评估报告第五章披露要求第六章附则《资产评估准则——利用专家工作》架构•组成•部分•评估•依据•技术•支持聘请专家协助工作利用专业报告披露底稿责任引用单项资产评估报告作用原因性质①聘请专家协助工作专业支持因涉及特殊专业知识和经验自觉主动专业权利②利用专业报告评估依据因涉及特殊专业知识和经验自觉主动专业权利③引用单项资产评估报告组成部分根据法律法规、相关规定以及委托方的安排等要求被动《资产评估准则——利用专家工作》核心内容中评协颁布实施的26项准则，对上述三个方面都有相应的原则性规范。如：《资产评估准则——基本准则》等很多准则相应规范内容，多属于“聘请专家协助工作”的范畴;《资产评估准则——机器设备》等准则的相应规范内容属于“利用专业机构报告作为评估依据”的范畴；《资产评估准则——不动产》和《资产评估准则——企业价值评估》的相应规范内容则属于“引用单项资产评估报告结果作为评估结论的组成部分”范畴。本准则实际是对颁布实施准则的进一步细化规范。三、理解本准则：几个基本问题1、第一个原因：已发布的规范实际规范了三个方面（一）为什么分三种情形分别规范项目审计评估定义在会计和审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，且其工作被注册会计师利用，以协助会计师获取充分、适当的审计证据。是指注册资产评估师在执行资产评估业务过程中聘请专家协助工作、利用专业报告和引用单项资产评估报告的行为。事项（1）资产估价：复杂的金融工具、土地建筑物、厂房设备、珠宝、艺术品、古董、无形资产、企业合并中收购的资产和负债，减值资产等；（2）负债精算：与保险合同、员工福利计划相关的负债精算；（3）储量估算：石油天然气储量估算；（4）费用估算：环境负债、场地清理费用进行估算；（5）解释：合同、法律、法规解释；（6）纳税分析：对复杂或异常的纳税问题进行分析（1）聘请专家协助工作：作为评估专业支持。（2）利用专业报告，利用某专业报告作为评估依据。（3）引用单项资产评估报告，引用单项评估报告作为资产评估报告的组成部分。专家（1）工程师、律师、评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT专家及税务专家（2）律师事务所、评估机构、咨询公司（1）行业工程师、律师、评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT专家及税务专家等；（2）会计师事务所；律师事务所、矿产资源储量评审中心、交通设计院、林业设计院、宝玉石检测中心、矿业权评估机构、土地估价机构性质（1）是否利用，是主观专业判断权利（主动、自觉的）（2）对审计意见独立承担责任，不因利用专家工作减轻或免除。（1）聘请专家作为技术支持、利用专业报告，与审计一致：是否利用，是主观专业判断权利（主动、自觉的；引用专业报告，是行业管理体制造成的、被动的、法律法规相关规定以及委托方的安排等要求、必须的而引用的；（2）责任不清晰（无法可依）2、第二个原因：与审计利用专家工作对比有不同中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作（2010年11月1日修订）第四章要求第一节确定是否利用专家的工作第八条如果在会计或审计以外的某一领域的专长对获取充分、适当的审计证据是必要的，注册会计师应当确定是否利用专家的工作。审计师对资产、负债和权益项目或交易的公允价值确认、计量的适当性及其披露的充分合规性进行审计时，为了合理降低审计风险要求被审计单位聘请独立的评估机构进行以财务为目的的评估，并在审计报告中采用以财务为目的的某项资产公允价值评估的结果。如在政府审计中，对国有企业改制、破产清算或是财政资金使用等方面进行审计监督时，审计部门直接采用资产评估报告中的公允价值确定资产价值，大大提高工作效率。审计利用专家工作事项中的“资产估价”即是评估领域“以财务报告为目的的评估”业务的缘由——审计需要以财务报告为目的的资产评估提供专业意见。以财务报告为目的的资产评估需求大致有四种情形：1.采用公允价值入账的事项；2.投资者投入资产的成本按照合同或协议约定价值不公允的情形下需按照公允价值重新确定；3.资产减值情形；4.金融资产和金融衍生工具。聘用专家工作利用专业报告引用单项资产评估结论作用：专业支持作用：评估依据作用：组成部分1、对资产性能、先进性等的专业判断；2、对特殊资产实物状况、技术状况和使用状况的判断；3、对特殊行业企业运营、市场状况的判断等。1、对资产数量和实物状况的测定报告；2、需用特殊技术或方法的相关测算报告；3、特殊资产的清查，必要的技术鉴定或检测报告；4、特殊行业或者特殊业务的分析判断报告；5、审计报告；6、针对预测性财务信息的审核报告；7、资产权属、相关文件和合同等的法律意见。在（1）评估报告性质、评估目的、评估基准日及评估结论使用有效期一致；（2）评估对象范围一致或适应；（3）资产类型一致，负债完整；（4）评估参数依据一致、结果匹配；（5）假设前提和使用前提，完全匹配；上述五项条件，均具备的条件下，将单项评估结了果，汇总在资产评估报告结论中，构成结论一部分。前两者：是评估师“主动”的、“自觉”的、“选择性”的，与境外评估利用专家工作的性质、做法一致，也与我国注册会计师执业中利用专家协助工作的性质、做法类似。引用单项资产评估报告结果作为评估结论的组成部分，是中国特有的现象，是评估行业分割管理体制所造成的一种“被动”而“必须”的“引用”行为，评估实践中，不同评估机构的做法和责任披露内容也五花八门，隐藏了诸多执业风险。对引用者即资产评估师而言，到底什么是引用责任？如何划分各自责任等一系列问题，一直没有明确的规范。3、第三个原因：评估实践中三者的原因、目的、性质、程序、做法、责任等均有很大的不同（二）专家分类、专家工作成果《资产评估准则——利用专家工作》中利用专家协助工作的专家，有个人专家和组织（或机构）专家之分。利用个人专家协助工作水电企业评估中聘请的水工建筑物专家和金属结构专家，石油炼化企业评估聘请的成套设备专家，矿业企业评估中聘请的地质、采矿、选矿、冶炼工程专家等。利用这些专家协助工作，能够协助评估师了解企业生产工艺、专用设备的性能和先进性（替代性），设备使用状况，设备的成新情况等。这些专家的工作成果，可能不是一个专门的报告或意见，但可能参与讨论，提供专业建议，也可能按照资产评估准则要求和专业体系，做一些估算工作。利用专业报告同时：执行评估业务的同时，评估机构商委托方和被评估单位，由评估机构或企业聘请某专业机构，对评估中的相关事项进行专业工作并出具相应的专门报告已有：执行评估业务之前，企业已经具备的相关专业报告。利用这些“专家”的工作成果，能够为评估提供评估参数确定的依据。如：如森林资源调查报告、收费公路车流量预测报告、精算报告、矿产资源储量报告、建设项目设计书和可行性研究报告、各种设备的监测鉴定报告、房屋面积测量报告等。引用单项评估结果采用资产基础法评估企业整体价值时，部分资产（如土地使用权、矿业权）的评估，委托了另外的机构进行，资产评估将其出具的《评估报告》结果汇总在企业整体评估范围内。专家——另外的评估机构；成果——另外的评估报告评估实践中，关于实质上是汇总评估结论性质的“引用”，通常发生在企业整体价值评估，采用资产基础法评估时，企业另行委托土地估价机构对企业占用的土地使用权进行评估，委