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2002年1月15日1固定资产2基本内容固定资产的确认和初始计量固定资产的后续计量固定资产的期末计量和处置3第一节固定资产的确认和初始计量固定资产的确认固定资产的初始计量基础取得固定资产的会计处理4一、固定资产的确认（一）固定资产的定义和特征1.定义——是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。5一、固定资产的确认2.特征有实体存在；企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售；企业使用固定资产的年限较长，使用寿命超过一个会计年度、且在使用寿命内保持原实物形态基本不变。6一、固定资产的确认（二）固定资产确认的条件固定资产的确认除了要符合固定资产的定义外，还要同时满足下列条件，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量7一、固定资产的确认（三）固定资产的分类1.按固定资产的经济用途分类各类材料生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2.按固定资产使用情况分类使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产3.按固定资产所有权分类自有固定资产租入固定资产8一、固定资产的确认4.固定资产的综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产土地融资租入固定资产9二、固定资产的初始计量基础（一）固定资产的初始计量基础1、固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定2、固定资产应当按照成本进行初始计量3、固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括：（1）直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等；（2）间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。（3）对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置等。10二、固定资产的初始计量基础（二）固定资产初始成本的构成1.外购的固定资产①外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。②以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。③购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。11二、固定资产的初始计量基础2.自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。符合资本化的借款费用应计入自行建造固定资产的成本。3．投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4．融资租赁取得的固定资产融资租赁取得的固定资产的成本，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。12二、固定资产的初始计量基础5.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的固定资产，其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》来确定固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。13三、取得固定资产的会计处理（一）固定资产核算的科目“固定资产”“在建工程”“工程物资”“未确认融资费用”（二）取得固定资产的会计处理14固定资产银行存款等在建工程银行存款等①购入时固定资产③安装完毕达到预定可使用状态②安装时原材料、应交税费应付职工薪酬等（1）不需安装P179（2）需安装P1791、外购固定资产15（3）一揽子购入的固定资产【例】某企业用银行存款15000000元向另一企业购入一个生产车间，包括一幢厂房和一套已安装完毕的生产流水线。另外以银行存款支付场地整理费100000元。该厂房和生产流水线均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为13260000元、2340000元。厂房和流水线已达到预定可使用状态。16①确定应计入固定资产成本的金额：应计入固定资产成本的金额=15000000＋100000=15100000（元）②确定厂房和生产流水线的价值比例为：厂房应分配的固定资产价值比例为：13260000/（13260000＋2340000）＝85%生产流水线应分配的固定资产价值比例为：2340000/（13260000＋2340000）＝15%③确定厂房和生产流水线各自的入账价值：厂房入账价值为：15100000×85%＝12835000（元）生产流水线入账价值为：15100000×15%＝2265000（元）17（4）递延付款取得的固定资产【例】20×1年1月1日A公司与B公司签订一项购货合同，向B公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为1500000元，增值税税额为255000元。合同约定，A公司于20×1年至20×5年5年内，每年的12月31日支付351000元，假定A公司5年期银行借款年利率为8%（利率8%，期限为5年的年金现值系数为3.993）。20×1年1月1日购入时以银行存款支付的运杂费为4000元，安装费2000元，设备安装已安装完毕达到预定可使用状态。18①20×1年1月1日确定购入固定资产的成本：购入固定资产的成本=351000×3.993+4000=1405543（元）借：在建工程1405543未确认融资费用353457贷：长期应付款1755000银行存款4000支付安装费用：借：在建工程2000贷：银行存款2000安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产1407543贷：在建工程140754319未确认融资费用分摊表日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额(1)(2)=期初(4)×8%(3)=(1)-(2)期末(4)=期初(4)-(3)20×1年1月1日1401543.0020×1年12月31日351000112123.44238876.561162666.4420×2年12月31日35100093013.32257986.68904679.7620×3年12月31日35100072374.38278625.62626054.1420×4年12月31日35100050084.33300915.67325138.4720×5年12月31日35100025861.53*325138.470合计1755000353457.001401543.0020③20×1年12月31日支付款项、分摊未确认融资费用时：借：长期应付款351000贷：银行存款351000借：财务费用112123.44贷：未确认融资费用112123.4420×2年至20×5年末支付款项和分摊未确认融资费用的会计处理比照20×1年12月31日的相关会计处理进行。212、自行建造在建工程工程物资银行存款①购入时③领用生产用材料原材料、应交税费—应交增值税（进项税额转出）②领用工程物资时④领用自产商品产品主营业务收入、应交税费—应交增值税（销项税额）⑤分配人工费用应付职工薪酬⑥资本化的利息、其他费用等长期借款、应付债券、生产成本等⑦工程达到预定可使用状态固定资产（1）自营工程22（2）出包工程在建工程银行存款等①预付工程款时②结算工程款时③工程达到预定可使用状态固定资产预付账款23三、取得固定资产的会计处理3．投资者投入固定资产借：固定资产（投资各方确认的价值）贷：实收资本或股本（注册资本中所占的份额）资本公积——资本溢价（差额）24三、取得固定资产的会计处理4．租入固定资产（1）融资租赁：融资租赁是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。①租赁期开始日的会计处理借：固定资产——融资租入固定资产(公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者＋初始直接费用)未确认融资费用（差额）贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）25三、取得固定资产的会计处理②未确认融资费用的分摊（在租赁期内各个期间进行分摊，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用）借：财务费用贷：未确认融资费用26三、取得固定资产的会计处理③租赁资产折旧的计提借：制造费用等贷：累计折旧④租赁期满，资产产权转入企业借：固定资产——生产经营用固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产27三、取得固定资产的会计处理⑤租赁期满，资产归还借：长期应付款（承租人的担保余值）累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产28三、取得固定资产的会计处理【例】20×7年1月31日，A公司与丙租赁公司签订了一份设备融资租赁合同。租赁合同规定：起租日为20×7年1月31日；租赁期为2年；每年年末支付租金500万元；租赁期满，设备的估计残余价值为30万元，其中A公司担保余值为20万元，未担保余值为10万元。该设备于20×7年1月31日运抵公司，当日投入使用；租赁内含利率为5%（利率5%，期限为2年，1元的复利现值系数为0.907,1元的年金现值系数为1.859），租赁开始日该设备的公允价值为1000万元。29三、取得固定资产的会计处理A公司租赁开始日的会计处理如下：最低租赁付款额的现值=5000000×1.859+200000×0.907=9476400（元）融资租入固定资产的入账价值=9476400（元）未确认融资费用=10000000+200000-9476400=723600（元）30三、取得固定资产的会计处理借：固定资产——融资租入固定资产9476400未确认融资费用723600贷：长期应付款——应付融资租赁款1020000031三、取得固定资产的会计处理（2）经营租赁不作为固定资产入账，只作备查登记支付的租金在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用会计处理确认各期租金费用时：借：销售费用、制造费用等贷：长期待摊费用支付租金时：借：长期待摊费用贷：银行存款库存现金32三、取得固定资产的会计处理【例】A企业20×7年1月1日从一家租赁公司采用经营租赁方式租入一台生产设备，租赁期为2年。该生产设备价值为500000元，预计使用年限为5年。租赁合同规定：租赁期开始日为20×7年1月1日，A企业预付租金100000元，第1年年末支付租金80000元，第2年年末支付租金120000元，款项全部通过银行转账支付；租赁期满，租赁公司收回生产设备，2年的租金总额为300000元。假设A企业在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。33三、取得固定资产的会计处理A企业的会计处理如下：(1)20×7年1月1日，预付租金时：借：长期待摊费用100000贷：银行存款100000(2)20×7年12月31日：借：制造费用150000贷：长期待摊费用70000银行存款8000034三、取得固定资产的会计处理A企业的会计处理如下：(3)20×8年12月31日：借：制造费用150000贷：长期待摊费用30000银行存款12000035三、取得固定资产的会计处理5．存在弃置费用的固定资产弃置费用：通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。核电站设施的弃置费用石油天然气开采企业油气资产的弃置费用36三、取得固定资产的会计处理在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般商业企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为处置费用处理。37三、取得