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•Confidentiality/dateline:13ptArialRegular,whiteMaximumlength:1line•Informationseparatedbyverticalstrokes,withtwospacesoneitherside•Disclaimerinformationmayalsobeappearinthisarea.Placeflushleft,alignedatbottom,8-10ptArialRegular,whiteIndicationsingreen=LivecontentIndicationsinwhite=EditinmasterIndicationsinblue=LockedelementsIndicationsinblack=Optionalelements•Copyright:10ptArialRegular,white东北财经大学财务管理专业系列教材第二版姜楠王景升主编东北财经大学出版社第一章总论第一节资产评估及其特点第二节资产评估的目的第三节资产评估的假设与原则第四节资产评估与会计和审计的关系一、资产评估及其相关概念资产评估是市场经济的产物。在交易对象的使用价值难以判断和把握，并且价格难以确定的情况下，交易当事人往往借助于资产评估专业人员和机构为其作出专业判断。随着市场经济的不断发展，评估对象的范围也在不断地扩大，其业务范围从最初的不动产、珠宝首饰、机器设备、无形资产张让等，扩展到企业产权转让、资源处置、融资抵押、保险理赔、财产纳税等经济行为。准确地理解与把握资产评估以及与之相关的若干概念和专业术语，熟悉资产评估的专业性特点，是资产评估从业人员应当具备的基本专业知识基础。第一节资产评估及其特点（一）资产评估目前我国资产评估界将资产评估表述为：资产评估是专业机构和人员，按照国家法律法规和资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。资产评估基本的评估要素主要有：评估主体，即从事资产评估的机构和人员，他们是资产评估工作的主导者；评估客体，即被评估的资产，它是资产评估的具体标的物，也称为评估对象；评估假设，即资产评估设定的前提条件及假定前提等；评估目的，即资产业务引发的经济行为对资产评估结果的要求，或资产评估结果的具体用途。它直接或间接地决定和制约资产评估的条件，以及价值类型的选择；评估原则，即资产评估的行为规范和技术规范，是调节评估当事人各方关系、处理评估业务的行为准则；评估程序，即资产评估工作从开始准备到最后结束的工作顺序；评估价值类型，即对评估结果按照其合理性指向所做的分类。它是对资产评估价值质的规定，对评估参数的选择具有约束性；评估方法，即资产评估所运用的特定技术。它是分析和判断资产评估价值的手段和途径；资产评估基准日，即资产评估依据的时间基点和资产评估结论对应的时点;资产评估结论，即资产评估结果，一般采用货币金额表示。以上基本要素构成了资产评估活动的有机整体。（二）资产经济学中的资产，是泛指特定经济主体拥有或控制的，能够给特定经济主体带来经济利益的经济资源。也有将其表述为特定经济主体拥有或控制的，具有内在经济价值的实物和无形的权利。会计学中的资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。会计学中的资产，主要指的是企业中的资产。这是资产评估对象中的重要组成部分，但资产评估对象或资产评估中的资产并不完全局限于企业中的资产。资产评估中的资产或作为资产评估对象的资产，其内涵更接近于经济学中的资产，即特定权利主体拥有或控制的并能给特定权利主体带来未来经济利益的经济资源。而其外延则包括了具有内在经济价值以及市场交换价值的所有实物和无形的权利。作为资产评估对象的资产具有以下基本特征：1.资产必须是经济主体拥有或者控制的。依法取得财产权利是经济主体拥有并支配资产的前提条件。由于市场经济的深化，财产所有权基本权能形成不同的排列与组合不仅成为必要，而且成为可能。如果将这些排列与组合称为产权，那么，在资产评估中应了解被估资产的产权构成。例如，对于一些以特殊方式形成的资产，经济主体虽然对其不拥有完全的所有权，但依据合法程序能够实际控制的，如融资租入固定资产、土地使用权等，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为经济主体资产予以确认。2.资产是能够给经济主体带来经济利益的资源，即可望给经济主体带来现金流入的资源。也就是说，资产具有能够带来未来利益的潜在能力。具有使用价值和交换价值，并能给经济主体带来未来效益的经济资源，才能作为资产予以确认。作为资产评估客体的资产，其存在形式是多种多样的，为了科学地进行资产评估，可对资产进行适当的分类：1.按资产的存在形态分类，分为:有形资产，是指那些具有实物形态的资产，包括机器设备、房屋建筑物、流动资产等。无形资产，是指那些没有实物形态，但在很大程度上制约着企业物质产品生产能力和生产质量，直接影响企业经济效益的资产，主要包括专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、商誉等。2.按资产的构成和是否具有综合获利能力分类，分为:单项资产，是指单台、单件的资产；整体资产，是指由一组单项资产组成的具有整体获利能力的资产综合体。3.按资产能否独立存在分类，分为：可确指的资产，是指能独立存在的资产，前面所列示的有形资产和无形资产，除商誉以外都是可确指的资产；不可确指的资产，是指不能脱离企业有形资产而单独存在的资产，如商誉。商誉，是指企业基于地理位置优越、信誉卓著、生产经营出色、劳动效率高、历史悠久、经验丰富、技术先进等原因，所获得的投资收益率高于一般正常投资收益率所形成的超额收益资本化的结果。4.按资产与生产经营过程的关系分类，分为:经营性资产，是指处于生产经营过程中的资产，如企业中的机器设备、厂房、交通工具等。经营性资产又可按是否对盈利产生贡献分为:有效资产和无效资产。非经营性资产，是指处于生产经营过程以外的资产，如政府机关用房、办公设备等。5.按企业会计制度及其资产的流动性分类，分为:流动资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。（三）价格和价值从资产评估的角度来看，这里所说的价格是指在特定的交易行为中，特定的买方和/或卖方对商品或服务的交换价值的认可,以及提供或支付的货币数额。价格是一个历史数据或事实，是特定的交易行为中特定买方和卖方对商品或服务实际支付或收到的货币数额。这里所说的价值是一个交换价值范畴。它反映了可供交易的商品、服务与其买方、卖方之间的货币数量关系。资产评估中的价值不是一个历史数据或事实，而只是专业人士根据特定的价值定义在特定时间内对商品、服务价值的估计。资产评估的工作目标就是要判断评估对象的价值而不是评估对象的实际成交价格。资产评估还涉及许多其他评估要素，如评估主体、评估原则、评估程序、评估方法、评估依据、评估目的、评估假设、评估价值类型等。二、资产评估的种类和特点（一）资产评估的种类在世界范围内，从资产评估服务的对象、评估的内容和评估者承担的责任等方面来看，目前国际上的资产评估主要分为3类，即评估、评估复核和评估咨询。评估，类似于我国目前广泛进行的为产权变动和交易服务的资产评估。它一般服务于产权变动主体，对评估对象的价值进行评估,评估人员及其机构要对其评估结果的真实性和合理性负责。评估复核，是指评估机构（评估师）对其他评估机构(评估师）出具的评估报告进行的评判分析和再评估。它服务于特定的当事人，对某个评估报告的真实性和合理性作出判断和评价，并对自己所提出的意见负责。评估咨询，是一个较为宽泛的术语。它既可以是评估人员对特定资产的价值提出咨询意见，也可以是评估人员对评估标的物的利用价值、利用方式、利用效果的分析和研究，以及与此相关的市场分析、可行性研究等。评估咨询要求的主要是评估主体的信誉、专业水准和职业道德。评估咨询主体也要对其出具的咨询意见承担相应的责任。从资产评估面临的条件、资产评估执业过程中遵循资产评估准则的程度及其对评估报告披露的要求的角度，资产评估又可分为：完全资产评估，一般是指严格遵守资产评估准则，按照资产评估准则的各个条款的要求，在执业过程中没有违背资产评估准则的规定所进行的资产评估。限制性资产评估，一般是指评估机构及其人员由于评估条件的限制不能完全按照资产评估准则的要求进行执业，或在允许的前提下未完全按照评估准则的规定进行的资产评估。完全资产评估和限制性资产评估对评估结果披露的程度和要求是不同的，限制性资产评估需要做更为详尽的说明和披露。从资产评估对象的构成和获利能力的角度，资产评估还可具体划分为:以单项可确指的资产为对象的评估称为单项资产评估，例如，机器设备评估、土地使用权评估、建筑物评估以及可确指无形资产评估等。对若干单项资产组成的资产综合体所具有的整体生产能力或获利能力的评估称为整体资产评估。最为典型的整体资产评估就是企业价值评估。单项资产评估和整体资产评估在评估的复杂程度和需考虑的相关因素等方面是有较大差别的。整体资产评估更为复杂，需考虑的因素更为全面。（二）资产评估的特点1.市场性。资产评估是适应市场经济要求的专业中介服务活动，其基本目标就是根据资产业务的不同性质，通过模拟市场条件对资产价值作出经得起市场检验的评定估算和报告。2.公正性。公正性是指资产评估行为服务于资产业务的需要，而不是服务于资产业务当事人的任何一方的需要。第一，资产评估按公允、法定的准则和规程进行，公允的行为规范和业务规范是公正性的技术基础。第二，评估人员是与资产业务没有利害关系的第三者，这是公正性的组织基础。3.专业性。资产评估是一种专业人员的活动。从事资产评估业务机构应由一定数量和不同类型的专家及专业人士组成。一方面，这些资产评估机构形成专业化分工，使得评估活动专业化；另一方面，评估机构及其评估人员对资产价值的估计判断也都是建立在专业技术知识和经验的基础之上的。4.咨询性。咨询性是指资产评估结论为资产业务提供专业化估价意见。该意见本身并无强制执行的效力评。估师只对结论本身合乎职业规范要求负责，而不对资产业务定价决策负责。事实上，资产评估为资产交易提供的估价往往由当事人作为要价和出价的参考，最终的成交价取决于当事人的决策动机、谈判地位和谈判技巧等综合因素。三、资产评估的功能和作用（一）资产评估的功能评价和评值是资产评估具有的最基本的内在功效和能力。资产评估源于人们希望了解和掌握在一定条件下资产的价值的需求。随着人们对在各种条件下了解资产价值的需求不断增加，资产评估也不断发展，其评价和评估的功能也得到不断完善。当然，在不同的历史条件下，人们在充分利用资产评估的评价及评值功能的基础上，产生了一系列的作用，比如咨询作用、管理作用和鉴定作用等。（二）资产评估的基本作用1.咨询作用资产评估的咨询作用是指，资产评估结论是为资产业务提供专业化估价意见，该意见本身并无强制执行的效力，它只是给相关当事人提供的有关资产交换价值方面的专业判断或专家意见，资产评估不能也不应该取代资产交易当事人的交易决策。2.管理作用资产评估的管理作用是指，在以公有制为基础的社会主义市场经济初级阶段中，国家或政府在利用资产评估过程中所发挥出的特殊作用。在社会主义市场经济初级阶段的某一历史时期，作为国有资产所有者代表的国家，不仅把资产评估视为提供专业服务的中介行业，而且将其作为维护国有资产、促使国有资产保值增值的工具和手段。在资产评估开展初期，国家通过制定申请立项、资产清查、评定估算和验证确认的国有资产评估管理程序，就使得资产评估具有了管理的作用。但是，资产评估的管理的作用并不是资产评估与生俱来的。它只是国有资产评估在特定历史时期的特定作用。它会随着国家在国有资产评估管理体制方面的变化而加强或弱化。2001年