信用状(II)

股份有限公司公鑒：本會計師受貴公司委託對關於進出口融資會計處理之彙整，經本會計師參酌我國財務會計準則公報、國際會計原則及權威機構發布之會計文獻等資料，予以彙整如下：ProductLocalAccountingTreatment(註1)IMPORT1.ImportLCissuance﹝進口開狀﹞:進口商向開狀銀行申請簽發信用狀予出口商,憑以進口貨物1.開狀時進口商無須作分錄1.1ImportloanunderL/C﹝信用狀項下購料貸款﹞進口商於信用狀付款時,向開狀銀行貸款,以支付出口商1.1進口商須繳付保證金進口商無須繳付保證金繳付保證金：借：預付購料款××無分錄貸：銀行存款××即期信用狀出口商提示單據，銀行發出到單通知時：借：存貨(註2)××借：存貨(註2)××貸：預付購料款××貸：購料借款××購料借款××遠期信用狀買方遠期信用狀：同即期信用狀賣方遠期信用狀：出口商提示單據，銀行發出到單通知時：借：存貨(註2)××借：存貨(註2)××貸：預付購料款××貸：應付帳款××應付帳款××遠期信用狀到期銀行代進口商清償貨款時：借：應付帳款××借：應付帳款××貸：購料借款××貸：購料借款××－1－ProductLocalAccountingTreatment(註1)2.ImportloannotunderL/C﹝非信用狀項下貸款﹞:2.1Importloanundercollection(進口託收貸款)進口商於託收付款時,向往來銀行貸款,以支付出口商2.1視同一般銀行借貸，銀行代進口商清償貨款時：借：應付帳款××貸：銀行借款××2.2Importloanunderopenaccount﹝進口記帳貸款﹞進口商於記帳付款時,向往來銀行貸款,以支付出口商2.2視同一般銀行借貸，銀行代進口商清償貨款時：借：應付帳款××貸：銀行借款××EXPORT1.ExportLC(出口信用狀):1.1ExportLCnegotiation/discount(出口信用狀押匯/貼現)出口商憑信用狀及其要求單據向銀行提示,以取得出口貨款,若即期信用狀則為押匯,若遠期信用狀則為貼現1.1出口信用狀押匯/貼現即期信用狀出口即期信用狀押匯：借：銀行存款××貸：應收帳款××遠期信用狀買方遠期信用狀：同即期信用狀賣方遠期信用狀：出口遠期信用狀貼現：借：銀行存款××利息費用××手續費××貸：應收帳款××**評估有壞帳風險時借：呆帳損失貸：追索權負債1.2ExportLCdiscountwithoutrecourse(遠期出口信用狀買斷)銀行對出口商附條件追索權之遠期信用狀貼現1.2遠期出口信用狀買斷：借：銀行存款××利息費用××手續費××貸：應收帳款××2.ExportnotunderL/C(非出口信用狀)2.1ExportLoanundercollection(出口託收貸款)出口商未收抵託收貨款時,向往來銀行貸款,以支應周轉之需2.1視同一般銀行借貸，銀行貸與出口商資金時：借：銀行存款××貸：銀行借款××2.2ExportLoanunderopenaccount(出口記帳貸款)出口商未收抵記帳貨款時,向往來銀行貸款,以支應周轉之需2.2視同一般銀行借貸，銀行貸與出口商資金時：借：銀行存款××貸：銀行借款××－2－ProductLocalAccountingTreatment(註1)3.Pre-exportFinance﹝出口前融資﹞3.1Pre-exportunderLC(信用狀項下出口前貸款)出口商未出口前憑信用狀,向往來銀行貸款,以支應周轉之需3.1視同一般銀行借貸，銀行貸與出口商資金時：借：銀行存款××貸：銀行借款××3.2Pre-exportnotunderLC(非信用狀項下出口前貸款)出口商未出口前憑訂單/合約等憑證,向往來銀行貸款,以支應周轉之需3.2視同一般銀行借貸，銀行貸與出口商資金時：借：銀行存款××貸：銀行借款××OTHERS1.StandbyLC/BankGuaranteeissuance﹝擔保信用狀/銀行保證函簽發﹞1.無須作分錄且尚無強制揭露之規定。2.CommercialPaperGuaranteeissuance﹝銀行保證商業本票發行﹞2.發行商業本票時：借：銀行存款××應付短期票券折價××貸：應付短期票券××3.Factoring/ARpurchasewithoutrecourse﹝應收帳款買斷﹞3.應收帳款買斷係符合財務會計準則公報第33號第26段之所有條件(註3)，故應按應收款項出售處理，(若不符合則屬應收款項擔保借款(註4))【釋例】XYZ公司將應收帳款800,000元出售給A銀行，出售當時估計未來可能之銷貨退回與折讓16,000元、壞帳12,000元；帳款係以無追索權方式出售，除保留帳款16,000元備供沖抵退回及折讓外，A銀行並扣取帳款總額之2.5%為手續費。續後A銀行結清帳款，實際發生退回與折讓17,600元、壞帳12,000元。XYZ公司出售：借：其他應收款-A銀行16,000出售帳款損失20,000銀行存款764,000貸：應收帳款800,000實際收款並發生退回折讓及呆帳：借：銷貨退回折讓17,600貸：其他應收款-A銀行16,000其他應付款-A銀行1,600結清帳款：借：其他應付款-A銀行1,600貸：銀行存款1,600－3－－2－－3－附註：1.上述正式入帳之會計分錄，均會反應於財務報表。2.若為「定期盤存制」之存貨盤存制度，則借記：「進貨」；於此係假設交易條件為起運點交貨。3.財務會計準則公報第33號第26段規定：所謂移轉人放棄對移轉資產之控制應符合下列所有條件：(1)移轉資產已經與移轉人隔離，亦即推定已脫離移轉人及其債權人之控制，即使移轉人破產或被接收時亦然。(2)每一個受讓人有權質押或交換移轉資產，且未有限制受讓人(或持有人)行使質押或交換權利之條件，致使移轉人獲得非屬細微之利益。(3)移轉人未藉由下列方式之一，維持其對移轉資產之有效控制：到期日前有權利及義務買回或贖回移轉資產之協議。單方面使持有人返還特定資產之能力4.應收帳款擔保借款(AssignmentofAccountsReceivable)(1)意義：係將應收款項設定給銀行作為借款之擔保(應收款項之質押借款)。(2)收款方式：公司自行收帳，收得之帳款定期解繳銀行償還借款本息。(3)特性：公司並未放棄應收款項之控制權公司負擔壞帳之風險按實際借款之餘額及利率，支付利息通常公司均會另開具支票或本票給銀行，作為副擔保品本彙整資料僅供貴公司內部參考使用，不作其他用途。勤業眾信會計師事務所會計師：蔡宏祥中華民國九十三年九月六日－4－