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1第一章无形资产评估概述本章学习目的：1、掌握无形资产的概念、特点2、掌握无形资产的分类3、了解无形资产的相关法律、法规4、掌握无形资产评估的概念5、掌握无形资产评估的目的6、了解无形资产评估的历史演变、现状7、了解中西方无形资产评估准则的差异第一节无形资产概述一、无形资产的重要性由于无形资产发挥的巨大作用，世界各个国家和企业都越来越意识到无形资产的巨大价值。韩国文化部长说：“十九世纪是武力征服世界的世纪；二十世纪是经济改变世界的世纪；二十一世纪是文化影响世界的世纪”。21世纪无形资产不仅仅是微观上的一个单位经济、技术和法律一体化的资产，宏观上更是民族资源和国家实力的象征。21世纪是控制力经济，真正形成控制力的重要资源之一就是无形资产。当今世界强国无一不是专利大国、商标大国和计算机软件大国，它们凭借手中的无形资产形成对国际市场的垄断，占领一个国家只需要凭借手中的无形资产占领市场就可以了。21世纪的主权将是国家主权与智能主权并存，有形疆土和无形疆土并存的时代。未来国家与国家的差异、企业与企业的差异就在于拥有无形资产的数量和质量，以及人力资源对无形资产的创造能力和无形资产的经营能力。无形资产作为知识经济中最重要资源已成为全世界的共识。2001年8月6日美国《商务周刊》在一篇名为《无形资产评估，一项棘手但必需去做的工作》的特约评论员文章中指出：随着高新技术和知识经济的高速发展，现代企业的价值“已经从砖墙等有形资产转向专利、顾客名单、品牌等无形资产”。2中国修订后的《公司法》将无形资产的最高出资比例由20%提高到70%，这充分体现了对于知识的尊重和科技人员的劳动价值，有利于鼓励科技创新，促进科学技术迅速转化为生产力。这一切表明了无形资产相对于有形资产而言能够创造更大的价值，无形资产的转让交易也越来越多，价值越来越受到重视，评估人员必须重视无形资产的确认和评估。无形资产是科学技术、社会生产力发展到一定阶段的必然产物。在工业革命以来的传统经济模式下，虽然在某些产业中，专利、专有技术等对提高生产效率、降低成本、增加企业经济效益等也发挥了重要作用，但总体上经济的增长和企业的发展主要靠资本、土地等传统生产要素的投入，无形资产发挥作用只是个别行业的个别现象，没有成为各产业中重要的资源，人们也没有形成对无形资产的普遍重视。二十世纪下半叶特别是八十年代以来，信息、通讯、交通、管理等领域技术水平迅速发展，使得无形资产成为各国经济增长和企业发展的重要推动力，无形资产的重要作用已成为各产业的普遍现象。无形资产在近二十年来对经济发展重要性的迅速提升主要基于经济学家、企业家和社会公众的以下几点共识：第一，科学技术成为知识经济时代的第一生产力，通讯、电子、交通、金融等相关技术领域的进步，使得拥有技术类无形资产的企业在日趋激烈的市场竞争中占据有利的地位，攫取超额利润，并为将来的进一步发展打下了良好的资本和技术基础。第二，随着全球经济一体化的推进、各国经济管制的放松和互联网技术的普及，各国企业的竞争空间已由传统的狭小地域空间扩展到全球各地，竞争激烈程度前所未有。全球消费者对企业提供的产品和服务的认知度成为企业在市场竞争中生存和发展的重要因素，拥有卓越品牌的企业由于得到各国消费者的普遍认可而获得巨大成功。第三，资本、土地等传统生产要素在经济发展中的地位下降，在传统经济下基于规模经济原理所形成的资本壁垒等行业进入壁垒虽然仍然存在，但在一些新兴产业中阻挡行业新进入者的作用也日趋减弱，拥有技术、专利等重要无形资产的个人和企业能够在某些产业中迅速崛起。与传统经济下通用、福特等传统企业经过百年发展方居于世界领先地位的企业形成鲜明对比，拥有技术、管理、品牌等综合无形资产的新兴企业如美国在线、微软、雅虎等，在较短时间内迅速崛起甚至成为世界超一流企业，创造了一个又一个奇迹。第四，二十世纪八十年代以来，拥有重要技术、品牌等无形资产的企业在经济效益上远大于一般企业。美国华尔街股市反映拥有重要商标的企业的收益水平及市盈率水平普遍高于标准普尔水平。甚至连一向保守的银行家也开始重视无形资产的价值，同意以无形资产为抵押物向企业提供贷款。如生产奥利奥饼干和Winston香烟的RJR.Nabcisco公司1989年以公司商号价值为保证，获得260亿3美元的贷款额度，而当时该公司资产负债表上的资产仅有58亿美元。1990年，Dorden公司以公司商标为抵押，向花旗银行贷款4.8亿美元。二、无形资产的定义（一）会计界关于无形资产的定义1、国外及国际会计界关于无形资产的定义在无形资产会计规范方面，国际会计准则委员会和其他国家一直比较重视。国外会计界关于无形资产的研究及定义主要以下几个：（1）英国会计准则关于无形资产的定义1997年，英国会计准则委员会发布了《财务报告准则第10号——商誉和无形资产）》（以下简称英国财务报告准则第10号）。英国财务报告准则第10号认为：“无形资产是指不具有实物形态但可以辨认且企业通过法定权利等可以控制的非金融性长期资产”。（2）《国际会计准则》关于无形资产的定义1998年9月，国际会计准则委员会（IASC）正式公布了无形资产会计准则，即《国际会计准则第38号——无形资产》（以下简称国际会计准则第38号）。国际会计准则第38号对无形资产的定义：“无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或行政管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产”。（3）美国会计准则关于无形资产的定义美国财务会计准则委员会也在加紧研究制定无形资产会计准则，1999年9月，美国财务会计准则委员会公布了《会计准则委员会意见书第17号——无形资产》。美国财务会计准则委员会1999年9月7日公布的一份与无形资产相关的征求意见稿认为：“无形资产是指没有实物形态的非流动资产（不包括金融资产）。同时，该征求意见稿认为，商誉属于无形资产”。2、中国会计界关于无形资产的定义（1）香港会计界关于无形资产的定义香港会计师公会发布的《标准会计实务公告第29号——无形资产》关于无形资产的定义基本与国际会计准则定义相同。（2）中国大陆会计界关于无形资产的定义为了适应市场经济的发展，统一无形资产的概念、核算及范围，在借鉴国际会计准则及理论研究基础上，中国会计界对无形资产概念进行了不断地探索和修订。1993年7月1日实施的《企业财务通则》和分行业的《企业会计制度》首次提出无形资产的4会计核算问题，但对无形资产的概念却认为无法形成公认一致的定义。1993年初，财政部立项制定无形资产准则，并相应地成立了项目组。1994年12月，项目组完成征求意见稿《企业会计准则——无形资产（征求意见稿）》，并对外广泛地征求意见。在分析、吸收各方面反馈的合理建议的基础上，于1996年12月形成《企业会计准则——无形资产（草案）》。根据准则实施过程中的反馈意见并借鉴国外的最新研究成果，财政部对无形资产会计准则草案作了一些调整，于2001年1月18日正式对外发布了《企业会计准则——无形资产》。在该准则中，关于无形资产的定义是：“无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。其可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。”适应会计环境的变化并借鉴国外的变革，我国2006年再次全面颁布新的会计准则，《企业会计准则第6号——无形资产》将无形资产定义为：“企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。”（注意：鉴于企业会计准则规定的目的和界定的范围不同，第6号会计准则没有将投资性房地产的土地使用权、合并形成的商誉、石油天然气矿区权益等包含在第6号无形资产准则的核算范围之内，但也间接承认了土地使用权、商誉及矿区权益也属于无形资产的范畴，只不过由于资产的特殊性及准则的安排，将其安排在其他会计准则中进行约定而已）。3、不同会计准则关于无形资产概念表述的不同点和共同点（1）各国的会计准则均将无形资产定义为不具有实物形态的资产。（2）除了美国外，各国的会计准则均强调无形资产为企业拥有或者控制的、可辨认的、非货币性的资产。（3）英国和美国的会计准则将无形资产定义为长期资产，其他国家只是定义为非货币性资产。（4）美国认为无形资产中包含了商誉，而其他国家无形资产的概念则认为不应该包含，中国会计准则的定义虽然没有包含，但从准则中可以领会到其间接认可商誉属于无形资产的范畴。（二）资产评估界关于无形资产的定义1、国外评估界关于无形资产的定义国外评估界对无形资产定义和无形资产评估的研究，都体现在各国制订并颁布的相关准则中，由于历史的原因，各国关于无形资产定义和无形资产评估的研究及准则性文件的制定工作发展极不均衡。20世纪90年代中期，美国评估促进会（AF）制定的《专业评估执业统一准则》中虽然在结构上没有专门的无形资产评估准则，但其第9～10章条文中专门规范了无形资产的评估和披露。2000年国际评估准则委员会制定了《国际评估准则评估指南四——无形资产》，在国际评估准则体系中第一次对无形资产评估进行了规范。国际评估准则中对无形资产的定义是：“以其经济特性5而显示其存在的一种资产；无形资产无具体的物理形态；但为其拥有者获取了权益和特权，而且通常为其拥有者带来收益。”但截止现在，国际评估界对于无形资产评估还没有形成统一的认识，各国对无形资产评估理论和方法的讨论也是见仁见智，对无形资产尚未有统一的定义，这种状况的存在本身就足以说明无形资产评估理论研究和实践的不成熟性。2、中国评估界关于无形资产的定义中国资产评估协会于2001年颁布的《资产评估准则——无形资产》，随着环境的变化和认识的深化，中国资产评估协会于2008年底对无形资产评估准则进行了修订、颁布并在2009年7月1日实施的新的《资产评估准则——无形资产》第二条指出：“本准则所称无形资产，是指特定主体所拥有或者控制的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。”无形资产在资产评估中的定义是本准则所涉及到的重要定义之一，资产评估中所指的无形资产有别于法律中的定义，也有别于会计学中的定义。法律中主要强调无形资产的权属情况，而资产评估中的无形资产定义还关注其经济属性。中国无形资产评估准则修订的无形资产的定义，增加了新的无形资产的具体内容，十分注意与以财务报告为目的的评估等新评估业务的衔接。定义中既关注了无形资产的法律属性，也关注了无形资产的经济属性；既包括可辨认无形资产，也包括不可辨认无形资产；既有单项无形资产，也有无形资产组合。同时还强调了无形资产的长期资产属性。中国资产评估准则对无形资产的定义强调了特定主体控制这个理念，更关注特定主体控制下的产权关系对无形资产的影响。上述定义虽然也关注无形资产对持续发挥作用这一点，但更关注能带来经济利益这一无形资产的价值所在。从会计界、评估界和法律界对无形资产定义和外延的界定上看，会计界对无形资产定义最严格，其对无形资产的外延和范畴的界定范围最小；法律界对无形资产定义最宽泛，在这个定义下的无形资产外延也最宽；而评估界对无形资产的定义和外延的界定则居于上述二者之间。从以上介绍我们可以看出，我国评估准则与国际评估准则中对无形资产的定义均强调其不具实物形态和能给其拥有者带来经济利益这两点显著特征。但我国准则更多的从谨慎的角度出发，又强调了无形资产应为特定主体所控制，并将其限定在长期发挥作用的范围内，这样在国际评估准则中明确提到的关系类无形资产，如工作人员的组合、与顾客的关系等，则因为其在短期存在且难以控制而被排除在无形资产的范围外。（三）会计界和评估界关于无形资产定义的比较1、控制主体不同6会计界强调无形资产的主体是企业或者其他经济组织；而评估界更强调无形资产为特定主体所控制，这个特定主体可能是自然人,也可能是企业等经济组织。这种差异主要是由会计的特殊假设——会计主体假设产生的。会计主体假设要求会计核算的主体必须是某个企业或经济组织，所以它对无形资产的定义必须和这个假设相吻合，而评估界则无须受这个限制，所以评估界认为无形资产的主体更加广泛的多。2、关于无形资产规范的目的不同会计界侧重于对无形资产价值的