举例一母公司控制子公司并调动其资产的能力

1举例一：母公司控制子公司并调动其资产的能力某特大国营集团向银行借款20亿，年末发现其子公司（均为非上市公司）闲散货币资金达数十亿，利用控制关系抽调其资金归还贷款10多亿并支付子公司应得存款利息。从利息差额中增加的利润相当可观。举例二：合并报表的目的、结果项目母公司子公司合并抵销合并后说明资产200100-40260母，子之和其中：投资80%（40）（-40）0减：负债11050160同上减：少数股东权益+1010差额=净资产9050-5090相当于母公司（但控制资产含子公司）项目母公司子公司合并抵销合并后说明收入200100300母，子之和减：支出15890248同上加：投资收益80-80减：少数股东利润+22差额净利润501050相当于母公司加：年初未分配00-00同上减：提取盈余公积51-15同上=年末未分配459-945同上（但营业规模含子公司）2举例三：内部交易增加的营业规模九十年代初，某区商委对辖内商业企业考核并按照个别报表的营业收入作排行榜。某大型商业企业在12月份同其所控制的10家子公司对开增值税发票作营业收入，结果荣居榜首。举例四：内部交易增加的利润2000年，某上市公司在利润滑坡的情况下，将一座评估价为1000万的楼房作价1亿卖给子公司，当年营业外收入创造了9000万。举例五：一体性原则母公司子公司原独立法人，现视同原独立法人，现视同总公司或总部分公司或车间视同一个独立法人，一个会计主体3举例六：控制的形式和实质控制首先从形式上判断：直接、间接、直接加间接投资超过50%的子公司应纳入合并范围（见以下图示）。80%90%ABC30%25%DA对B是直接投资、对C是间接投资、对D是直接加间接投资，均已超过50%。在计算间接投资比例时，不能相乘求其比例。习惯上将A，B，C的关系称为“父—子—孙”投资结构，将A，B，D的关系称为“关联附属”投资结构。控制更重要的要从实质上判断：尽管投资比例在50%以下但被授权管理或控制、拥有董事会多数成员、拥有半数以上表决权等情况应纳入合并范围；反之，尽管投资比例在50%以上但失去控制的被投资企业如被管制或宣告破产、非持续经营所有者权益为负数等情况不应纳入合并范围。判断时，实质重于形式。4举例七：合并抵销的基本程序——两个“消灭”资料：年末母公司在货未移动情况下开出发票确认进销，售价10万、毛利3万、款未收。假定不考虑增值税和坏帐准备，其余同举例二。项目母公司子公司合并抵销合并后说明资产200100-40，-10-3247母，子之和，已其中：投资80%（40）（-40）0抵销内部重复减：负债11050，-10150同上减：少数股东权益+1010差额=净资产9050-5087相当于母公司项目母公司子公司合并抵销合并后说明收入200100-10290母，子之和减：支出15890-7241已抵销内部重复加：投资收益80-80减：少数股东利润+22差额净利润501047相当于母公司加：年初未分配00-00同上减：提取盈余公积51-15同上=年末未分配459-942同上注：合并抵销中不带下划线的为第一个“消灭”，带下划线的为第二个“消灭”，抵销分录如下：第一个“消灭”：借：子公司的净资产项目50贷：母公司的长期投资40，少数股东权益10借：子公司的年初未分配利润0，子公司净利润母公司的投资收益8、少数股东利润2贷：子公司的利润分配1、年末未分配利润9第二个“消灭”：借：应付帐款10、贷：应收帐款10（上表带下划线）借：销售收入10、贷：销售成本7、存货3（“跨两表”，次年需要连续调整）5举例八：分层次合并报表需要关注的问题母公司-----------第一层90%40%A公司-----------第二层30%80%WA公司AA公司-----------第三层60%20%70%WM公司AAA公司-----------第四层1、当AA公司合并AAA公司并有内部利润抵销造成初步合并的净资产净利润不等于AA公司的同名指标，A公司合并AA公司抵销AA公司的净资产净利润时应当以AA公司个别报表数为基础，而不能以AA公司初步合并报表为基础。2、在WA合并WM时，A公司对WM公司的投资被确认为少数股东在A合并WA时，母公司对WA公司的投资被确认为少数股东3、在各层次合并时，本层合并范围之外的内部交易被遗漏，如母公司与WM公司的交易等。6举例九：子公司追溯调整后合并报表的年初数和上年数调整子公司上年多记折旧和管理费用10万元，免征所得税。上年尚未纠错的合并报表如下：项目母公司子公司合并抵销合并后上年末资产200100—40260其中：投资80%（40）（—40）0减：负债11050160减：少数股东权益+1010=净资产9050—5090项目母公司子公司合并抵销合并后上年数收入200100300减：支出15890248加：投资收益80—80减：少数股东利润+22净利润501050加：年初未分配00—00减：提取盈余公积51—15=年末未分配459—945本年度追溯调整帐面记录如下（已省略了“以前年度损益调整”科目）：子公司：借：累计折旧10，贷：利润分配（年初）9，盈余公积1母公司：借：长期投资8，贷：利润分配（年初）7.2，盈余公积0.8本年度合并报表时应当调整上年数和年初数，抵销分录为：借：累计折旧10贷：管理费用10借：少数股东利润2贷：少数股东权益2借：提取盈余公积0.8贷：盈余公积0.87项目原合并数追溯调整调整后年初数资产260+10270其中：投资80%00减：负债160160减：少数股东权益10+212=净资产90+898项目原合并数追溯调整调整后上年数收入300300减：支出248—10238加：投资收益00减：少数股东利润2+24净利润5058加：年初未分配00减：提取盈余公积5+0.85.8=年末未分配45+7.252.2注：子公司的净利润和净资产、母公司的长期投资由于在合并报表中已不存在，因此不需做合并的追溯调整。合并报表通过对调整数的运算自然会对母公司年末未分配利润增加了7.2万元（10×0.8×（1—0.9））本处为简略起见，省略了追溯调整后子公司盈余公积母公司恢复调整。8举例十：年度中间新增子公司的合并与抵销：（假定7月1日购买该子公司）项目母公司子公司合并抵销合并后说明资产200100—40260子公司数据其中：投资80%（40）（—40）0为年末数减：负债11050160减：少数股东权益+1010=净资产9050—5090项目母公司子公司合并抵销合并后说明收入200100300子公司数据减：支出15890248从7月1日加：投资收益80—80至年底减：少数股东利润+22=净利润501050加：年初未分配03—30“3”为7月减：提取盈余公积54—451日的未=年末未分配459—945分配利润项目母公司子公司抵销合并后说明现金的年初余额5010—1050“10”为7月1日流入数，流入流出为1收回投资7月1日至年末2其他10919抵销分录为：流出借：投资所支付的现金1投资支付30—1020贷：现金的年初余额2其他20424现金的年末余额1015259举例十一：年度中间减少子公司的合并与抵销（假定7月1日出售该子公司）项目母公司子公司合并抵销合并后说明资产200200子公司已出售，其中：投资80%00年末数无需合并，减：负债110110但仍需留一空栏减：少数股东权益0=净资产9090项目母公司子公司合并抵销合并后说明收入200100300子公司数据减：支出15890248从1月1日加：投资收益80—80至六月底，减：少数股东利润+22=净利润501050加：年初未分配0000减：提取盈余公积51—15“9”为6月底=年末未分配459—945的未分配利润项目母公司子公司抵销合并后说明现金的年初余额502070子公司流入流出流入为年初至六月末1收回投资30—255“25”为7月1日数2其他10919流出抵销分录为：1投资支付借：现金的年末余额2其他18422贷：收回投资所收到现金的年末余额7225—2572的现金10举例十二：未确认投资损失的抵销（一）母公司投资子公司70万，占70%股本。子公司开业当年亏损150万，合并抵销如下：项目母公司子公司合并抵销合并后说明资产1000801080母，子之和其中：投资00负债600130730母，子之和少数股东权益00少数股东不承担实收资本300100—100300母公司未分配利润100—150—（—150）100母公司未确认投资损失—50—50减少了合并净资产项目母公司子公司合并抵销合并后说明收入500100600母，子之和减：支出310250560同上加：投资收益—70700减：少数股东利润—30—30少数股东不承担加：未确认投资损失5050强制还原=净利润120—150120母公司加：年初未分配—200—0—20母公司减：提取盈余公积0=年末未分配100—150+150100同上资产表的抵消分录：利润及分配表抵消分录：借：实收资本100借：期初未分配利润0未分配利润–150投资收益—70期末未确认投资损失50少数股东利润—30贷：长期股权投资0本期未确认投资损失—50少数股东权益0贷：未分配利润—15011（二）如果第二年子公司盈利30万，合并抵销如下：项目母公司子公司合并抵销合并后说明资产10001101110母，子之和其中：投资00负债500130630母，子之和少数股东权益00实收资本300100—100300母公司未分配利润200—120—（—120）200母公司未确认投资损失—2020减少了合并净资产项目母公司子公司合并抵销合并后说明收入500280780母，子之和减：支出400250650母，子之和加：投资收益000减：少数股东利润00少数股东无收益加：未确认投资损失—30—30强制还原=净利润10030100母公司加：年初未分配100—150150100母公司减：提取盈余公积000=年末未分配200—120+120100同上资产表的抵消分录：利润及分配表抵消分录：借：实收资本100借：期初未分配利润—150未分配利润–120投资收益0期末未确认投资损失20少数股东利润0贷：长期股权投资0本期未确认投资损失30少数股东权益0贷：未分配利润—12012（三）子公司“资不抵债”改成由母公司和少数股东按照比例负担，其余资料同（一）。项目母公司子公司合并抵销合并后说明资产1000801080母，子之和其中：投资00负债600130730母，子之和少数股东权益—15—15少数股东承担实收资本300100—100300母公司未分配利润100—150—（—150）100母公司未确认投资损失—35—35减少了合并净资产项目母公司子公司合并抵销合并后说明收入500100600母，子之和减：支出310250560同上加：投资收益—70700减：少数股东利润—30—15—45少数股东承担加：未确认投资损失3535强制还原=净利润120—150120母公司加：年初未分配—200—0—20母公司减：提取盈余公积0=年末未分配100—150+150100同上资产表的抵消分录：利润及分配表抵消分录：借：实收资本100借：期初未分配利润0未分配利润–150投资收益—70期末未确认投资损失35少数股东利润—30—15贷：长期股权投资0本期未确认投资损失—35少数股东权益—15贷：未分配利润—15013（四）接（三），如果第二年子公司盈利30万，合并抵销如下：项目母公司子公司合并抵销合并后说明资产10001101110母，子之和其中：投资00负债500130630母，子之和少数股东权益—6—6少数股东有收益实收资本300100—100300母公司未分配利润200—120—（—120）200母公司未确认投资损失—14—14减少了合并净资产项目母公司子公司合并抵销合并后说明收入500280780母，子之和减：支出400250650母，子之和加：投资收益000减：少数股东利润99少数股东有收益加：未确认投资损失—21—21强制还原=净利润10030100