事业单位净资产核算

•事业单位净资产核算•净资产是事业单位持有的资产净值，即事业单位资产总额减去负债总额后的剩余部分。主要包括事业基金、固定基金、专用基金和结余等。•第一节基金的核算•一、事业基金的核算•事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金以及投资产权等。••滚存结余资金是指事业单位历年的未分配的结余和损失，以及历年的专项资金结余。•投资产权是指事业单位以固定资产投资而形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。•1.科目设置：“事业基金”•按核算的业务内容设置“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。•“一般基金”主要用以核算滚存结余资金，•“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。•事业基金事业基金的减少数事业基金的发生数或增加期末余额：事业基金的实有数年终，结转到“结余分配”2.账户设置•3.账务处理•事业单位用固定资产对外投资时，按评估价或合同、协议确定的价值记：•借：对外投资•贷：事业基金——投资基金•同时按固定资产账面原价记：•借：固定基金•贷：固定资产•事业单位用材料、无形资产对外投资时,按•“对外投资”科目的有关规定处理•举例•例1，某事业单位年度收支结余500000,按规定按60%的比例提取事业基金300000。•借：结余分配300000•贷：事业基金——一般基金300000•例2，某事业单位用事业基金弥补本年事业收支不足2000元.•借：事业基金——一般基金2000•贷：结余分配2000•例3，单位以一台专用设备对外投资，评估价3000元，设备的账面原值2800元。•借：对外投资3000•贷：事业基金——投资基金3000•同时，•借：固定基金2800•贷：固定资产2800••例4，某科研单位将一批材料投入某企业.按合同协议确定的价值为50000元，材料账面价值48000元，应交增值税500元。•(1)如果该事业单位为一般纳税人,会计分录为:•借:对外投资50000•贷:事业基金——投资基金1500材料48000应交税金——应交增值税(销项税额)500同时，借：事业基金——一般基金48500贷：事业基金——投资基金48500•(2)如果该事业单位为小规模纳税人,会计分录为:•借:对外投资50000•贷:事业基金——投资基金1500材料48500同时，借：事业基金——一般基金48500贷：事业基金——投资基金48500•例6，某科研所用创收收入20000元，向某企业投资,并以银行存款支付了投资款。•借：对外投资——某企业20000•贷：银行存款20000•借：事业基金——一般基金20000•贷：事业基金——投资基金20000••二、固定基金的核算•固定基金是指事业单位掌管的固定资产所占用的基金。它包括事业单位因购人、自制、调入、融资租人、接受捐赠及盘盈固定资产所形成的基金。•固定基金应按实际发生的数额记账。••1.科目设置：“固定基金”•由于事业单位固定资产不计提折旧，因而“固定基金”余额反映的不是固定资产的净值，而是固定资产的原始价值。固定基金固定基金的减少数固定基金的发生数或增加期末余额：固定基金的实有数2.账户设置•3.账务处理•例1，某大学用修购基金购入设备1台，货款、运杂安装费共计120000元,均用转账支票支付。•借：专用基金——修购基金120000•贷：银行存款120000•同时，•借：固定资产120000•贷：固定基金120000•补充:•借：事业支出(用事业支出购入)•经营支出(用经营支出购入)•专款支出(用专项拨款购入)•专用基金——修购基金(用修购基金购入)•事业基金——一般基金(用事业基金购入)•贷：银行存款•同时，•借：固定资产•贷：固定基金•例2，单位融资租入一台经营性设备，按租赁协议确定的价值为2400元，本月支付租金300元。•(1)租入时：•借：固定资产—融资租入固定资产2400•贷：其他应付款—租入固定资产租金2400•(2)分期支付租金时：•借：经营支出300•贷：固定基金300•借：其他应付款—租入固定资产租金300•贷：银行存款300•例3，单位对外出售一台闲置的设备，该设备原值1800元，售价1500元，已收到价款。•借：银行存款1500•贷：专用基金——修购基金1500•借；固定基金1800•贷：固定资产1800•三、专用基金的核算•专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，•主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。专用基金专用基金使用及减少数专用基金的提取数期末余额：专用基金的结转数•1．修购基金的提取和核算•为保证事业单位固定资产更新和维护一个相对稳定的来源，制度规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规定转入的资金(如固定资产变价收入规定应转入修购基金)，统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。••修购基金的提取和核算有两种情况：•(1)按照事业收入和经营收入的一定比例提取。公式:•提取额=(事业收入×提取率)+(经营收入×提取率)•(2)固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金。•提取修购基金时：•借：事业支出——修缮费、设备购置费•经营支出——修缮费、设备购置费•贷：专用基金——修购基金•例1，某单位年度事业收入为100000元，经营收入40000元，提取比例为5％。年终根据提取比例提取修购基金。•提取额：•(100000×5％)十(40000×5％)＝7000(元)•借：事业支出——修缮费、设备购置费5000•经营支出——修缮费、设备购置费2000•货：专用基金——修购基金7000•例2，某高校报废仪器一台，原值50000元，残值变价收入为1500元，支付清理报废固定资产所发生的清理费用为4000元。根据规定，固定资产变价收入转入修购基金；•借：固定基金50000•贷；固定资产50000•借：银行存款1500•贷：专用基金——修购基金1500•借：专用基金——修购基金4000•贷：银行存款4000•例3、某事业单位以修购基金购入设备一台，以银行存款支付全部费用150000元。•借：专用基金——修购基金150000•贷：银行存款150000•借：固定资产150000•贷：固定基金150000•2．职工福利基金的提取和核算•职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。•提取公式:•职工福利基金提取额=•可计提职工福利基金的结余额×提取比例•提取职工福利基金时：•借：结余分配——职工福利基金•经营支出——职工福利费•事业支出——职工福利费•贷：专用基金——职工福利基金•例1，某单位“事业结余”80000元，“经营结余”20000元，按18％税率计算缴纳所得税，按•税后30％比例提取职工福利基金。•应缴所得税额＝20000×18％＝3600(元)•应提福利基金＝•[80000+（20000-3600）]×30%＝28920（元）•借：结余分配——应交所得税3600•贷：应交税金——应交所得税3600•借：结余分配——职工福利基金28920•贷：专用基金——职工福利基金28920•例2、某事业单位从“事业支出”和“经营支出”中分别提取职工福利基金100000元和50000元。按规定从结余分配中提取职工福利基金•400000元。•借：结余分配——职工福利基金400000•经营支出——职工福利费50000•事业支出——职工福利费100000•贷：专用基金——职工福利基金550000•例3、某事业单位以银行存款发放职工福•利补贴500000元。•借；专用基金——职工福利基金50000•贷：银行存款50000•3.医疗基金的提取和核算•医疗基金是指参加医疗保险的事业单位按职工工资总额的一定比例提取的用于职工医疗开支的资金.•提取公式:•提取额=职工人数×提取标准（预算定额）•提取医疗基金时：•借：事业支出——社会保障费•经营支出——社会保障费•贷：专用基金——医疗基金•例1、某事业单位按规定提取医疗基金80000元，其中从“事业支出”中提取60000元，从“经营支出”中提取20000元。•借：经营支出——社会保障费20000•事业支出——社会保障费60000•贷：专用基金——医疗基金80000•例2、某事业单位以银行存款50000元购药品，职工报销医药费10000元。•借：专用基金——医疗基金60000•贷：银行存款60000•4.住房基金的提取和核算•住房基金，是事业单位按规定提取、形成，用于住房方面的资金。•主要来源包括：•出售公有住房取得的收入；上级主管部门下拨的住房基金；住房基金存款的利息收入及其他。•住房公积金按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金账户、用于购建房屋，并于职工离退休时，本息一次性结清，退付职工本人。•例1、某大学本月收到各项住房基金收入•20000元（不包括职工扣缴的住房公积金）。•借：银行存款20000•贷：专用基金——住房基金20000•例2、某事业单位收到上级拨入住房基金•100万元。•借：银行存款1000000•贷：专用基金——住房基金1000000•例3、某事业单位随工资发放职工的住房补贴40000元。••借：专用基金——住房基金40000•贷：银行存款40000•5、专用基金的管理原则•（1）专款专用。使用时必须掌握各种基金的界线，不同的专用基金不能混用。•（2）按规定比例提取，按规定支出。•（3）先提后用、专设账户。•第二节结余和结余分配的核算•事业单位的结余是指事业单位在一定期间（通常为一年）的各项收入与支出相抵后的余额，•包括事业结余、经营结余两部分。••一、事业结余的核算•事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额(不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余)。其中，•收入包括财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、其他收入。•支出包括拨出经费、事业支出、上缴上级支出、非经营业务的销售税金、对附属单位补助、结转自筹基建等。事业结余期末余额：本期实现的结余借贷年终，全额转入“结余分配”净资产账户本期各项非经营支出的归集本期各项非经营收入的归集•1.科目设置•2.账务处理•期末核算事业结余时记：•借：财政补助收入•上级补助收入•附属单位缴款•事业收入•其他收入•贷：事业结余•同时，•借：事业结余•贷：拨出经费•事业支出•上缴上级支出•销售税金(非经营业务)•对附属单位补助•结转自筹基建•例1，某大学年终结账前，“财政补助收入”科目贷方余额1600000元，“事业收入”科目贷方余额800000元，“上级补助收入”贷方余额400000元。“拨出经费”借方余额500000元，“事业支出”借方余额700000元，“对附属单位补助”借方余额300000元。(1)结转事业收入：借：财政补助收入1600000•事业收入800000•上级补助收入400000•贷：事业结余2800000•（2）结转事业支出：•借：事业结余1500000•贷：拨出经费500000•事业支出700000•对附属单位补助300000•(3)结转事业结余：•借：事业结余1300000•贷：结余分配1300000••二、经营结余的核算•经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与经营支出相抵后的余额。公式：•经营结余=经营收入－（经营支出+经营业务•负担的销售税金）经营结余期末余额：本期实现的结余借贷本期各项经营支出的归集本期各项经营收入的归集年终结转到“结余分配”•1.科目设置•2.账务处理•期末核算经营结余时记：•借：经营收入•贷：经营结余•同时：•借：经营结余•贷：经营支出•销售税金•例1、年终，某事业单位“经营收入”科目贷方累计余额为1200000元，“经营支出”科目借方累计余额为800000元，“销售税金”(经营性)科目借方累计余额为50000元。•(1)结转经营收入：•借：经营收入1200000•贷：经营结余1200000•(2)结转经营支出：•借：经营结余850000•贷：经营支出800000•销售税金50000•(3)结