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西南科技大学网络教育1第五章事业单位净资产的核算§第一节事业基金§第二节固定基金§第三节专用基金§第四节结余及其分配西南科技大学网络教育2净资产：指资产减去负债的差额，即：净资产＝资产－负债内容：事业基金、固定基金、专用基金、结余§第一节事业基金一、事业基金概述（一）定义：指事业单位拥有的非限定用途的净资产。西南科技大学网络教育3（二）来源：1、各年收支结余的滚存数，是事业基金的主要来源的。2、已完成基础上的拨入专款结余，按规定留给本单位使用的，转入事业基金。3、单位年终结帐后，发生以前年度会计事项调整事变更，涉及到以前年度结合的，一般一向应直接转入或冲减事业基金。但国家有规定的，从其规定。4、对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的价值与帐面价值的差额，直接记入或冲减事业基金。西南科技大学网络教育4二、“事业基金――XX”账户的核算：（一）核算：1、核算内容：本帐户总括地核算与监督由于各项结余而取得的事业基金、以及对外进行投资而形成的基金数额。一般设置2个明细帐。“事业基金―一般基金”：主要用以核算滚存结余资金；“事业基金―投资基金”：主要用以核算对外投资部分的基金。西南科技大学网络教育52、帐户结构：事业基金――XXX期初余额：XXX由于折价投资等原由于期末结转、已完项目专款因而减少事业基金结余及对外投资等原因所形成的（－）（＋）本期发生额：XX本期发生额：XX期末余额：XXX表示滚存结余资金或对外投资的所形成的基金数额。西南科技大学网络教育63、主要帐务处理：（1）期末结转“结余分配”的余额形成的事业基金：借：结余分配――未分配结余（留存收益）贷：事业基金――一般基金（2）已完成项目上拨入专款结余形成的事业基金：借：拨入专款――未使用专款（留归本单位使用部分）贷：事业基金――一般基金（3）对外投资所形成的事业基金：A、以实际支付款项，进行对外投资：借：对外投资（+）贷：银行存款同时：借：事业基金——一般基金（－）贷：事业基金——投资基金（+）西南科技大学网络教育7B、以固定资产进行对外投资：借：对外投资（合同评估协商价）贷：事业基金——投资基金同时：借：固定基金（—）（按固定资产的帐面原价）贷：固定资产－×（－）按固定资产帐面原价C、以材料对外投资，按合同协议价入帐①属一般纳税人的核算单位a、借：对外投资贷：材料――XX（不含增值税）应交税金――应交增值税（进项税转出）西南科技大学网络教育8b、当合同协议价X大于材料含税价值Y（＝帐面原价＋应交税金）时，则溢价＝X－Y作为增加“事业基金――投资基金”：借：对外投资X贷：材料――XXY应交税金――应交增值税（进项税转出）事业基金――投资基金（＋）（溢价＝X－Y）同时：借：事业基金――一般基金（材料帐面原价）贷：事业基金――投资基金（材料帐面原价）c、当合同协议价X小于材料含税价值Y（＝帐面原价＋应交税金）时，则折价＝Y－X作为减少“事业基金――投资基金”：借：对外投资X事业基金――投资基金（－）（折价＝Y－X）贷：材料――XXY应交税金――应交增值税（进项税转出）同时：借：事业基金――一般基金（材料帐面原价）贷：事业基金――投资基金（材料帐面原价）西南科技大学网络教育9①属小规模纳税人的核算单位a、当合同协议价X大于材料含税价值Y（＝帐面原价＋应交税金）时，则溢价＝X－Y作为增加“事业基金――投资基金”：借：对外投资X贷：材料――XXY事业基金――投资基金（＋）（溢价＝X－Y）同时：借：事业基金――一般基金（材料帐面原价）贷：事业基金――投资基金（材料帐面原价）b、当合同协议价X小于材料含税价值Y（＝帐面原价＋应交税金）时，则折价＝Y－X作为减少“事业基金――投资基金”：借：对外投资X事业基金――投资基金（－）（折价＝Y－X）贷：材料――XXY同时：借：事业基金――一般基金（材料帐面原价）贷：事业基金――投资基金（材料帐面原价）西南科技大学网络教育10D、以无形资产对外投资的，双方协商评估确定的价值：①当双方协商评估价大于帐面原价，其溢价作为增加“事业基金――投资基金”：借：对外投资贷：无形资产――XX（帐而原价）事业基金――投资基金（＋）（溢价）同时：借：事业基金――一般基金（帐面原价）贷：事业基金――投资基金（帐面原价）②当双方协商评估价小于帐面原价，其折价作为减少“事业基金――投资基金”：借：对外投资事业基金――投资基金（－）（折价）贷：无形资产――XX（帐面原价）同时：借：事业基金――一般基金（帐面原价）贷：事业基金――投资基金（帐面原价）西南科技大学网络教育11E、以货币资金对外投资时：借：对外投资贷：银行存款同时：借：事业基金――一般基金（－）贷：事业基金――投资基金（＋）F、转让债券以及到期承兑付债券本息时：a、当实际金额＝帐面金额时：借：银行存款贷：对外投资同时：借：事业基金――投资基金（－）贷：事业基金――一般基金（＋）西南科技大学网络教育12b、当实际金额大于帐面金额时：借：银行存款贷：对外投资其他收入――投资收入（＋）同时：借：事业基金――投资基金（－）贷：事业基金――一般基金（＋）c、当实际金额小于帐面金额时：借：银行存款其他收入――投资损失（－）贷：对外投资同时：借：事业基金――投资基金（－）贷：事业基金――一般基金（＋）西南科技大学网络教育13§第二节固定基金一、固定基金概述（一）定义：指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。（二）来源：1、事业单位新建固定资产而形成的固定基金。2、事业单位购入、调入固定资产而形成的固定基金。3、事业单位自制固定资产而形成的固定基金。4、融资租入固定资产而形成的固定基金。5、接受捐赠的固定资产而形成的固定基金。6、接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金。7、盘盈固定资产而形成的固定基金。西南科技大学网络教育14二、“固定基金”账户的核算：（一）核算内容：本帐户总括地核算与监督固定基金的增减变动及其结存情况。（二）帐户结构：固定基金（净资产类）期初余额：XXX由于各种原因而减由于上述原因而所少固定基金形成的固定基金（－）（＋）本期发生额：XX本期发生额：XX期末余额：XXX表示事业单位所拥有的固定基金总额。西南科技大学网络教育153、主要帐务处理：（1）固定基金增加的核算：A、以事业经费购入固定资产所形成的固定基金：借：事业支出――设备购置费贷：银行存款同时：借：固定资产――XX贷：固定基金B、无偿调入固定资产而形成的固定基金：借：固定资产――XX贷：固定基金C、接受捐赠固定资产而形成的固定基金：借：固定资产――XX贷：固定基金西南科技大学网络教育16D、以修购基金购入固定资产所形成的固定基金：借：专用基金――修购基金贷：银行存款同时：借：固定资产――XX贷：固定基金E、盘盈固定资产而形成的固定基金：借：固定资产――XX贷：固定基金F、融资租入固定资产而形成的固定基金：a、当安装调试完毕交付使用时：借：固定资产――XX贷：其他应付款西南科技大学网络教育17b、当支付租金时：借：其他应付款贷：银行存款同时，借：事业支出――设备购置费/经营支出――XX贷：固定基金（2）固定基金减少的核算：A、有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金：借：银行存款贷：专用基金―修购基金（变价收入增加专用基金）同时：借：固定基金（原始帐面价值）贷：固定资产――XX（原始帐面价值）西南科技大学网络教育18B、毁损或报废的固定资产而减少的固定基金：报废过程中发生的清理费用，冲减“专用基金－修购基金”借：专用基金――修购基金（报废损失减少专用基金）贷：银行存款报废过程中的残料变价收入，增加“专用基金－修购基金”借：银行存款贷：专用基金―修购基金（残料收入增加专用基金）同时：借：固定基金（原始帐面价值）贷：固定资产――XX（原始帐面价值）西南科技大学网络教育19C、盘亏固定资产而减少的固定基金：借：固定基金（原始帐面价值）贷：固定资产――XX（原始帐面价值）D、对外投资转出的固定资产而减少的固定基金：借：对外投资（合同评估协商价）贷：事业基金——投资基金同时：借：固定基金（—）（原始帐面价值）贷：固定资产－××（—）（原始帐面价值）西南科技大学网络教育20§第三节专用基金一、专用基金概述（一）定义：指事业单位按规定提取或设置的专门用途的资金。（二）内容：修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金1、修购基金：指按事业事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列支50%，以及按照其他元宝转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。2、职工福利基金：按结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等资金。西南科技大学网络教育213、医疗基金：指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关用于职工公费医疗开支资金。4、住房基金：由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金，用于购建大修住房。（三）特点：（相对独立性，一般不直接参与业务经营活动）1、专用基金的提取均有专门规定，即根据一定的比例或数额提取2、规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定可以允许合并使用外，一般不得互相占用、挪用。3、它的使用属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专用基金支出直接取得补偿。西南科技大学网络教育22（四）管理：1、原则：（3原则－“先提后用、专设帐户、专款专用”）（1）先提后用：指各项专用基金必须根据规定的来源渠道，在取得资金以后才能安排使用。（2）专设帐户：指各项专用基金应单独设帐户进行管理和核算。（3）专款专用：指各种专用基金都要按照规定的用途和使用范围安排开支，支出不得超出资金规模，保证专用基金使用合理、合法。2、方法：（1）提取按比例；（2）支出按规定；（3）收支按规定；西南科技大学网络教育23二、“专用基金――XXX”账户的核算：（一）核算内容：本帐户总括地核算与监督单位按规定提取、设置有专门用途的资金的收支及结存情况。“专用基金――修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金”，按种类设置明细帐（二）帐户结构：专用基金――XX（净资产类）期初余额：XXX基金的使用或冲减数按规定收入提取或设置的基金（－）（＋）本期发生额：XX本期发生额：XX期末余额：XXX表示事业单位所拥有的专用基金结存数。西南科技大学网络教育24（三）主要帐务处理：1、“专用基金――修购基金”的提取与核算：（1）按事业收入、经营收入的一定比例提取、设置，并在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列50%。公式：提取额＝事业收入*提取率＋经营收入＊提取率帐务处理：借：事业支出――修缮费、设备购置费或经营支出――修缮费、设备购置费贷：专用基金――修购基金西南科技大学网络教育25（2）固定资产变价收入转为“专用基金――修购基金”：当事业单位发生清理报废残值变价收入时：借：银行存款/现金贷：专用基金――修购基金当事业单位支付清理报废的清理费用时：借：专用基金――修购基金贷：银行存款/现金同时，借：固定基金贷：固定资产――XX（3）用“专用基金――修购基金”购置固定资产时：借：专用基金――修购基金贷：银行存款同时，借：固定资产――XX贷：固定基金西南科技大学网络教育262、“专用基金――职工福利基金”的提取与核算：（1）按结余的一定比例提取，在结余分配中扣除应交税金后提取：公式：职工福利基金提取额＝可计提职工福利基金的结余额*提取比例借：结余分配――职工福利基金贷：专用基金――职工福利基金（2）使用福利基金时：借：专用基金――职工福利基金贷：银行存款西南科技大学网络教育273、“专用基金――医疗基金”的提取与核算：（1）按一定比例提取：公式：医疗基金提取额＝职工人数*提取比例借：事业支出――社会保障费或经营支出――社会保障费贷：专用基金――医疗基金（2）使用医疗基金时：借：专用基金――医疗基金贷：银行存款西南科技大学网络教育284、“专用基金――住房基金”的提取与核算：