事业单位的资产和负债

第二十章事业单位的资产与负债事业单位资产的核算【主要内容】流动资产对外投资固定资产无形资产一、事业单位财会规章制度事业单位财务规则事业单位会计准则事业单位会计规则比较三者的区别与联系二、事业单位资产概述(一)事业单位概念《中国大百科全书》对事业单位是这样定义的:以增进社会福利,满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要,提供各种社会服务为直接目的的社会组织。事业单位不以盈利(或积累资本)为直接目的,其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态。《事业单位登记管理须知》中的表述,事业单位主要是指:为社会公益目的,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的,从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。规则、准则、制度仅适用于各级各类国有事业单位，非国有事业单位可以参照执行。(二)事业单位资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。企业会计中强调：拥有或控制思考：(1)区别在哪里？(2)这样的定义有没有缺陷？（如果某事业单位用经营租入的设备生产产品并销售，租入的设备属于该单位的资产吗？）流动资产(一)现金重点掌握：1、登记“现金日记账”并编制“现金收入日报表”出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记；每日业务终了，计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。2、现金清查的账务处理(1)发生现金短缺时(2)发生现金溢余时(3)查明原因，进行处理三、货币资金(二)银行存款重点掌握：1、“银行存款余额调节表”的编制单位银行存款账面余额+银行已收单位未收事项-银行已付单位未付事项=银行对账单余额+单位已收银行未收事项-单位已付银行未付事项编制银行存款余额调节表的目的是为了检查账簿记录的正确性，不作账务处理。2、外币存款的核算发生时：将外币折合为人民币，并登记外国货币金额和折合率。期末：按照外币余额和当日外汇汇率进行调整，差额计入汇兑损益，列入事业支出科目。(三)零余额账户用款额度和财政应返还额度1、国库集中支付的两种方式(1)直接支付拨款财政直接支付方式下，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关原始凭证，应归入事业支出的数额、归入材料的数额等。属于国库拨款的事项有：a.财政工资统发拨款借：事业支出贷：财政补助收入b.政府集中采购（含货物及服务等）、基本建设项目及其他专项项目的直接支付拨款材料借：材料贷：财政补助收入固定资产借：事业支出贷：财政补助收入借：固定资产贷：固定基金(2)授权支付a.收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入b.购买物品、服务等支用额度时：借：事业支出（材料）贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的，同时：借：固定资产贷：固定基金c.从零余额账户提取现金：借：现金贷：零余额账户用款额度d.年终：①依据代理银行提供的对账单注销额度时：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度②如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入③下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付④如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付应收及预付款项是指事业单位因销售产品、商品或提供劳务，开展有偿服务应向其他单位或个人收取的款项，以及因购买货物而预先支付给供应单位的款项。包括：应收票据应收账款预付账款其他应收款四、应收及预付款项(一)应收票据重点掌握：事业单位收到应收票据、到期收款和提前贴现三种情况。1、收到应收票据（教材P337）借：应收票据贷：经营收入专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入应交税金—应交增值税/应交税金—应交增值税（销项税额）思考：事业单位可以成为一般纳税人吗？增值税一般纳税人资格认定管理办法（第五条）、事业单位会计制度2、票据到期收回款项借：银行存款贷：应收票据3、票据提前贴现借：银行存款经营支出贷：应收票据如何计算贴现净值？到期值-贴现息=贴现净值到期值=面值*（1+利率*期限）贴现息=到期值*贴现率*贴现期限贴现期限=票据有效天数-企业持有天数(二)应收账款重点掌握：1、在哪些情况下使用应收账款（教材P337）2、教材上例题辨析事业收入和经营收入(三)预付账款重点掌握：1、预付账款有贷方余额吗？12月22日，甲事业单位向乙公司订购材料一批，预先支付10万元。借：预付账款——乙公司100,000贷：银行存款100,00012月28日，甲单位收到乙运来的材料，已验收入库，货款为50万元。借：材料500,000贷：预付账款——乙公司500,0001月3日，甲单位向乙补齐余款。借：预付账款——乙公司400,000贷：银行存款400,0002、国库单一账户制度下的会计处理方式？甲事业单位财政拨款实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。2009年12月1日，甲单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与乙企业签订采购合同。合同规定：甲单位向乙企业采购900万元的大型设备，其中40%的合同款项由甲单位在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清；甲单位在合同签订后15日内收到所购设备。(1)2009年12月1日，甲单位在签订合同后，即向财政部门提交《财政直接支付申请书》申请向乙企业支付360万元货款。会计处理为：借事业支出360万元，贷财政补助收入360万元。12月3日，甲单位收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将首付款360万元支付给乙企业，会计处理为：增加固定资产和固定基金360万元。(2)2009年12月15日，设备运抵甲单位，购货发票上注明价款900万元，甲单位验货无误。截止2009年12月31日，甲单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交《财政直接支付申请书》，未作会计处理。请问(1)甲单位的相应做法是否符合国有资产的相关规定？事项中(1)(2)的会计处理是否正确？如不正确，请说明正确处理方法。解答：甲单位的相应做法符合国有资产的相关规定，但事项(1)(2)中的会计处理均不正确正确的会计处理：12月1日，提交《财政直接支付申请书》不进行会计处理12月3日，财政部门代理银行向乙支付首付款时借：预付账款——乙企业3,600,000贷：财政补助收入3,600,000事项(2)中的会计处理应为：借：事业支出——设备购置费3,600,000贷：预付账款——乙企业3,600,000借：固定资产——设备9,000,000贷：预付账款——乙企业5,400,000固定基金3,600,000(四)其他应收款重点掌握：1、在哪些情况下使用其他应收款（教材P338）2、教材上例题事业单位的存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。材料主要包括库存的物资材料以及未达到固定资产标准的工具器具低值易耗品，事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不作为材料核算。（教材P339）产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品。从事劳务活动的单位，劳务成果可视为产成品。（教材P340）事业单位的存货与企业的存货相比其构成比较复杂，受到事业单位性质的制约。五、存货(一)材料重点掌握：1、材料的入账价格（如何记增值税）首先区分购入材料为自用还是非自用，其次区分事业单位是小规模纳税人还是一般纳税人。若购入自用材料（无论是小规模纳税人还是一般纳税人）：借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款等若购入非自用材料：一般纳税人借：应交税金－应交增值税（进项税额）材料贷：银行存款小规模纳税人借：材料实际支付的含税价格贷：银行存款注：请看教材P340，如果该事业单位为一般纳税人，又该如何进行会计处理？2、发出材料的计价可根据实际情况选择先进先出法或加权平均法。材料出库时借：事业支出或成本费用开展专业业务活动领用的材料经营支出或成本费用开展经营活动领用的材料贷：材料(二)产成品重点掌握：1、生产成本的完工结转借：产成品——某产品贷：成本费用2、产品的销售产品出库销售时，按先进先出法或加权平均法计算实际成本借：事业支出属于非经营性产成品或劳务成果的经营支出属于经营性产成品或劳务成果的贷：产成品(三)存货的清查重点掌握：清查结果的会计处理属于非经营性存货，相应冲减或增加事业支出，属于经营性存货，相应冲减或增加经营支出。盘盈时，借：材料、产成品贷：事业支出或经营支出盘亏时，借：事业支出或经营支出贷：材料、产成品重点掌握：1、对外投资的概念和形式对外投资，是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。其他单位的范围：可以是其他事业单位、企业及自身兴办的独立核算的生产经营单位等，但不包括事业单位依法兴办的附属非独立核算的生产经营单位，也不包括事业单位对外出租、出借资产的行为。对外投资的形式：债券投资和其他投资债券投资包括认购国库券和其他债券。其他投资，是指事业单位以货币资金、实物资产和无形资产等方式向其他单位进行的投资六、对外投资2、对外投资的核算事业单位投资不区分长短期，只通过一个科目进行核算。(1)债券投资购入借：对外投资——债券投资实际支付的款项贷：银行存款同时，借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金转让借：银行存款实际收到的金额贷：对外投资债券实际成本借或贷：其他收入实际收到的金额与债券成本的差额同时，借：事业基金——投资基金转让债券的实际成本贷：事业基金——一般基金兑付借：银行存款债券本息贷：对外投资——债券投资债券实际成本借或贷：其他收入实际收到的金额与债券成本的差额同时，借：事业基金——投资基金到期兑付债券的实际成本贷：事业基金——一般基金(2)其他投资以货币资金对外投资：借：对外投资——其他投资贷：银行存款同时，借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金以材料对外投资（视同销售）对外投资按合同价或评估价入账，对外投资与材料账面价值的差额用事业基金调节。材料增值，则贷记“事业基金——投资基金”；减值则借记“事业基金——投资基金”。a.甲事业单位为一般纳税人，以一批材料对外投资。该批材料评估价45000元，账面原价50000元。借：对外投资——其他投资45000事业基金——投资基金13500贷：材料50000应交税金——应交增值税（销项税额）8500借：事业基金——一般基金（不含税账值）50000贷：事业基金——投资基金50000b.乙事业单位为小规模纳税人，以一批材料对外投资。该批材料合同价55000元，账面原含税价50000元。借：对外投资——其他投资55000贷：材料50000事业基金—投资基金5000借：事业基金——一般基金50000贷：事业基金——投资基金50000以固定资产对外投资：对外投资按评估价或合同、协议确认的价值入账甲事业单位以某项固定资产对外投资。固定资产评估价64000元，账面原价58000元。借：对外投资64000贷：事业基金——投资基金64000借：固定基金58000贷：固定资产58000以无形资产对外投资：借：对外投资评估确定的价值贷：无形资产账面原价借或贷：事业基金——投资基金其差额借：事业基金——一般基金无形资产的账面价值贷：事业基金——投资基金重点掌握：1、事业单位固定资产的概念包括三层含义：(1)固定资产的单位价值要在规定标准以上。事业单位固定资产的标准是：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产管理。(2)固定资产的使用年限要在一年以上。(3)固定资产在使用过程中要基本保持原有物质形态。七、固定资产2、事业单位固定资产的分