事业单位资产的管理与核算

第六章事业单位资产的管理与核算目的要求通过本章学习，了解事业单位资产的内容、事业单位资产的分类情况。掌握各类资产的特点、计价标准，熟悉资产的会计核算。重点：了解资产的分类情况、熟悉材料、固定资产、无形资产的计价标准，进行各类资产的会计核算。事业单位资产概述事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产除了具有资产的共性外，还具有如下特点：一是具有非经营性。二是在取得的手段和方式上具有无偿性。事业单位资产的会计科目资产分类科目设置流动资产现金、银行存款、应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款、材料、产成品零余额账户用款额度、财政应返还额度对外投资对外投资固定资产固定资产无形资产无形资产资产种类和企业不同的是：①事业单位没有递延资产②对外投资没有象企业那样分成长期投资和短期投资第一节流动资产的管理与核算一、现金和银行存款业务的核算二、应收票据的管理与核算三、应收账款的管理与核算四、其他应收款的管理与核算五、存货的管理与核算第一节流动资产的管理与核算流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等。一、现金和银行存款业务的核算1、现金盘点的帐务处理（1）银行存款户的开立与管理●未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。●纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。2、银行存款的核算（2）零余额账户用款额度账户的核算对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目（事业单位编号103）进行核算，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度（3）外币存款的核算事业单位会计准则中规定，会计核算以人民币为记帐本位币。发生外币收支的事业单位，应当折算为人民币核算。例1.某事业单位1月1日银行存款美元户余额为2000美元，美元与人民币的汇率为1：7.0，帐面人民币余额为14000元。该事业单位6日收到事业活动收入400美元，当日美元与人民币的汇率为1：6.8。该事业单位26日发生外事活动支出，用去外汇600美元，当日美元与人民币的汇率1：6.7。1月31日，美元与人民币的汇率为1：6.9。二、应收票据的管理与核算例2.东方研究所4月10日，因经营收入收到面值为20000元，利率为10％，期限为6个月的应收票据一张。10月10日收到本息。应收票据的核算例3.东方研究所4月5日因经营活动取得面值为20000元，3个月到期的票据。当年5月5日向银行申请贴现，年贴现率为12％。三、应收帐款的管理与核算为了核算事业单位应收帐款业务，事业单位应设置“应收帐款”，科目。与企业会计制度不同，事业单位的应收帐款不提取坏帐准备，而是采用对无法收回的坏帐呆帐直接列支核销的办法。事业单位会计的“应收帐款”科目没有被抵帐户。坏帐的处理例4.某市师范学院非独立核算的校办工厂（一般纳税人）一笔5000元的应收帐款已超过3年，多次催收均无法收回，经确认已属于坏帐。如果已冲销的应收帐款以后又收回，则应编制以下分录：四、其他应收款其他应收款是指在应收票据和应收帐款以外的事业单位应该收取而尚未收取的有关款项。包括借出款、备用金、单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户，用于政府统一采购材料物资的配套款项和应向职工收取的各种垫付款项等。财政资金差额支付的政府同一采购，单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户，用于政府统一采购材料物资的配套款项例5.单位事业活动所需材料由政府统一采购，货款共50万。将单位自筹资金划到政府采购资金专户，款项金额20万元。例6.该批采购节约资金20000元，收到财政划回的节约资金20000元，财政开具的拨款通知书等相关票据，共480000元。纳入国库集中支付单位且由财政直接全额支付购买政府统一采购材料物资的款项。例6.收到材料及财政开具的拨款通知书等相关票据，共480000元。五、存货的管理与核算存货是事业单位在业务活动过程中为耗用或者销售而储存的各种财产物资，是实物形态的流动资产，包括材料和产成品。（一）材料的管理与核算事业单位的材料是指单位库存的物资材料达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位随买随用的办公用品，在购进时直接列作支出，不属材料范畴。1、材料价值的确认（1）材料入帐价值的确认事业单位购入的自用材料应以买价、运杂费和负担的税金作为材料的入账价值；事业单位购入的非自用材料如果为小规模纳税人，按应以买价、运杂费和负担的税金作为材料的入账价值;如果是一般纳税人，按买价、运杂费入账，负担的税金作为进项税处理。（2）、购入材料的核算单位购入自用材料并已验收入库的核算例.某事业单位购进自用纸张，价款1000元，增值税款170元，货款通过银行转帐支付，另以现金支付30元。材料已验收入库。单位购入非自用材料并已验收入库核算例.某事业单位购进材料一批，材料购价10000元，支付增值税1700元，支付运杂费用300元，以银行存款支付。(1)如果这个事业单位属小规模纳税人，则（2）如果这个事业单位是一般纳税人事业单位，则2、材料出库的核算材料出库可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。材料出库有两种情况：一是不改变材料原定用途；另一种是改变了材料购入时的预定用途。未改变预定用途的材料领用出库例：单位得某部门领用事业用材料一批，价值2000元。例：某部门领用经营材料用于向社会提供有偿服务，材料价值1000元。改变预定用途的材料领用出库对于小规模纳税人事业单位来说，将自用材料用于对外加工，或者是将非自用材料用于自用，都不会影响材料的计价。对于一般纳税人事业单位来说，改变预定用途的材料出库，在核算时需要调整该批材料所承担的税款。例：某一般纳税人事业单位，将预定用于对外加工的材料一批转作该单位自用，该批材料账面价值11000元，其中买价10000，已知该材料的适用增值税税率为17％。例：单位将本月购进的一批预定自用的材料转作对外加工用，材料帐面价值6000元，其中买价5000元，该材料适用增值税税率17％（该批材料为当月购进入库，尚未超过增值税抵扣期限）。3、材料的盘亏盘盈例：某单位盘盈事业用A材料10件，估计价值为每件100元；盘亏经营用B材料20件，每件估价80元。二、产成品核算事业单位的产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品。从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。产成品核算事业单位设置“产成品”科目核算其生产并已验收入库产品的实际成本。该科目应按产成品的种类、品种和规格设置明细账。1.生产完工入库：借：产成品贷：成本费用2.出售产成品：取得收入时：借：银行存款贷：经营收入（或事业收入）结转成本时：借：事业支出（非生产经营生产的产品）或经营支出（生产经营生产的产品）贷：产成品清查盘点出现产成品盘盈或盘亏，作增加或减少产成品处理。盘盈时：盘亏时：借：产成品借：事业支出贷：事业支出或经营支出或经营支出贷：产成品例：某单位生产完工验收入库产品1000件，根据产品成本计算单，该产品单位成本100元。其中500件用于经营活动销售，单价150元，获得收入75000元。例：某事业单位年末对库存产成品进行盘点，盘盈经营用甲产品50件，每件估价60元，盘亏事业用乙产品30件，每件80元。未纳入国库集中支付的事业单位属于一般纳税人,某年4月发生如下经济业务:1、购入事业用甲材料一批,价款30000元,增值税5100元,材料已验收入库,款项以银行存款支付.2、向某公司购进经营用乙材料一批，价款10000元，增值税1700元，运杂费300元，以上款项均尚未支付，材料已验收入库。3、本月事业活动发出甲材料共计22000元，乙材料共计7000元。4、本月经营活动发出甲材料共计2000元。要求：根据以上经济业务，编制会计分录。第二节对外投资的核算一、科目设置二、债券投资的核算三、以材料对外投资四、以固定资产对外投资五、以无形资产对外投资对外投资是指事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。一、科目设置对外投资事业基金其他收入一般基金投资基金固定基金二、对外投资的核算1、购入债券的账务处理购入的债券以实际支付的价款计价借对外投资—债券投资贷银行存款等同时借事业基金——一般基金贷事业基金——投资基金例：某事业单位用银行存款购入三年期、年利率10%的国库券，国库券面值5000元，实际支付的价款为5100元。转让债券及债券到期时借银行存款贷对外投资其他收入借事业基金——投资基金贷事业基金——一般基金实际收到的价款债券成本实际收到的价款—债券成本债券成本债券成本例：某事业单位将购入的未到期的债券出售，因市场利率上升，帐面价值80000元的债券出售所得价款只有70000元。（1）属于一般纳税人的事业单位用材料对外投资借对外投资贷材料应交税金－应交增值税事业基金－投资基金借事业基金——一般基金贷事业基金——投资基金合同协议价账面价值合同协议价×17%材料账面价＋税金2、以材料对外投资(销)借贷的差额材料账面价＋税金例：某事业单位（一般纳税人）以一批材料对外投资，该批材料的账面价值为10000元，购进时的增值税进项税1700元，双方确认的价值为12000元。则会计分录为。（2）属于小规模纳税人的事业单位用材料对外投资借对外投资贷材料事业基金－投资基金借事业基金——一般基金贷事业基金——投资基金合同协议价账面价值(含税)材料账面价借贷的差额材料账面价例：某小规模纳税人事业单位向C企业投出材料一批，帐面价值100000元，协议作价125000元。3、以固定资产对外投资借对外投资贷事业基金——投资基金借固定基金贷固定资产合同协议价合同协议价账面价值账面价值例：某事业单位以一项固定资产对外投资，该固定资产的账面原值为80000元，双方评估价为76000元。则分录为：借对外投资贷无形资产事业基金－投资基金借事业基金——一般基金贷事业基金——投资基金合同协议价账面价值账面价值4、以无形资产对外投资借贷的差额账面价值例：某事业单位以一项无形资产对外投资，该无形资产的账面价值为30000元，双方确认的价值为34000元。则会计分录为。1.某一般纳税人事业单位2005年8月发生以下对外投资业务。（1）8月10日，以闲置资金购买某公司债券200张，每张面值100元，每张实际支付108元，另支付税金、佣金200元。（2）8月20日，因急需资金，将上述购买某公司的债券100张转让，每张卖价108.2元，支付佣金、税金等105元，款项存入银行。（3）8月25日，用经营用A材料对某单位投资，双方协议确定价值5100元，材料帐面价值5000元。（4）8月25日，用闲置某设备对某单位投资，该设备帐面价值50000元，评估确认价为30000元。（5）8月25日，用某项专利技术对某单位投资，该专利帐面摊余价值为60000元，双方确定价值为56000元。第三节固定资产的核算固定资产的确认标准固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。一、固定资产的分类事业单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般分为以下六类：房屋及建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产二、固定资产的计价购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费之和入帐。自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出入帐。在原有固定资产基础上进行改、扩建的，应按改、扩建发生的支出，减去改、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。接受捐赠的