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1第六章资金分配管理本章主要介绍资金分配的理论以及与资金分配管理有关的技术，包括营业收入管理、税金管理和利润及其分配管理。【学习目标】通过本章学习，要达到以下目标：1、了解资金分配的概念、内容与特点，明确资金分配管理的具体要求；2、了解营业收入的概念、内容，明确营业收入确认与计量的原则，掌握销售数量的预测方法，掌握定价策略；3、了解税金的概念和作用以及纳税层次，熟知流转税的税种，掌握应纳税额的计算方法，了解企业避税概念；4、了解利润的概念和层次以及分配程序，掌握利润计算的方法、应缴所得税的计算方法及计税利润的调整方法，掌握股利政策在实践中的应用。第一节资金分配管理概述一、资金分配的概念与内容企业的资金分配是指企业根据国家的有关财经法规和自身经营的需要将从经营中收回的资金分割用于不同方面的活动。它包括：1.收入的分配。企业的收入按与经营业务的关系分为营业收入和非营业收入.2.税金的交纳。3.利润的分配。二、资金分配的意义（一）正确地进行资金分配，有利于企业补偿生产经营中的耗费，促2使企业持续发展。（二）正确地进行资金分配，是实现企业目标的重要条件（三）正确地进行资金分配，是满足各方关系人利益的前提条件（四）正确地进行资金分配，可以体现企业社会贡献能力的大小三、资金分配管理的要求企业的资金分配管理必须符合如下要求：1．产权明晰，分之有据2．正确确定企业收益3．资本保全4．资金分配应兼顾各方利益5．保护债权人权利6．效率第一7．比例合理第二节收入管理一、收入的概念与内容收入是指企业在销售商品劳务及让渡资产使用权等日常活动中，所形成的经济利益的总流入。收入按与经营业务的关系分为营业收入和非营业收入。（一）营业收入营业收入是企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等经营活动所实现的收入。按该种业务收入占全部营业收入的比重和该种业务发生的经常性程度分为主营业务收入和其他业务收入。1．主营业务收入主营业务收入，又称基本业务收入，是企业在其主要的或主体业务活动中及经常性的业务所取得的收入。主营业务收入在企业营业收入中占比重最高，金额大，收入较稳定，服务对象较固定，直接影响着企业的经营成果。如生产企业的产品销售收入，商品流通企业的商品销售收入，施工3企业的建造合同收入，服务行业的企业的经营收入，房地产开发企业对外转让、销售、结算和出租产品的收入等。2．其他业务收入其他业务收入，又称附营业务收入，是各类企业主营业务以外次要的，非经营性的、不独立核算的其他经营活动所取得的收入。它在企业营业收入中占有比重较小，金额较小，收入不十分稳定，服务对象不太固定。处于次要地位。如工业企业销售原材料、技术转让、出租固定资产和包装物，运输的运费收入；商品流通企业代销商品取得的手续费收入；施工企业辅助生产车间直接对外销售产品取得的收入等。企业的主营业务和附营业务在不同行业的企业中可以相互转化，判断依据是通过某种业务取得的收入占全部收入的比重及发生的经常性程度，而非其他标准。（二）非营业收入非营业收入是指企业营业活动以外的与企业生产经营活动无直接联系的收入以及各种偶然所得。它包括营业外收入、投资收入、补贴收入等。营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益，罚款净收入等。投资收入是指企业由于对外投资活动所取得的收入，如投资股票、债券等取得的收入等。补贴收入是指因为补贴而产生的收入。补贴是指国家对企业因按照国家规定的种类和方式进行经营活动所受损失的补偿。如企业按规定收到退还的增值税、或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。二、收入的确认和计量（一）销售商品1．确认销售成立的条件企业销售商品时，如同时满足以下4个条件，即可确认为收入。（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；4（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。2．收入实现的金额确认一般，销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。但在企业的实际业务中，会存在一些冲减销售收入的经济事项。（1）销售退回（2）销售折让（3）现金折扣和商业折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。商业折扣又称价格折扣，是指企业为了鼓励购买者多买而在价格上给予的优惠。因为商业折扣不构成最终成交价格的一部分，一般直接从价目单价格中扣除。（二）提供劳务提供劳务按是否跨年度分为不跨年度的劳务和跨年度劳务。对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。对于跨年度的劳务，提供劳务收入分别按在资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。（三）让渡资产使用权1．让渡资产使用权产生的收入形式（1）让渡现金使用权而收取的利息收入。这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。（2）转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取得的租金、因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。52．利息、使用费收入的确认原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。3．利息和使用费收入的计量（1）利息收入。按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。（2）使用费收入。按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。（四）建造合同收入建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同，分为固定造价合同和成本加成合同两类。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。建造合同收入及费用应按以下原则确认和计量：1．如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。2．当期完成的建造合同，应按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额作为当期收入，同时按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用。3．如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；（2）合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。4．在一个会计年度内完成的建造合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。5．如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应当将预计损失立即6作为当期费用。6．合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本包括：（1）与合同未来活动相关的合同成本；（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。7．房地产开发企业自行开发商品房对外销售收入的确定，按照销售商品收入的确认原则执行；如果符合建造合同的条件，并且有不可撤销的建造合同的情况下，也可按照建造合同收入确认的原则，按照完工百分比法确认房地产开发业务的收入。三、销售预测（一）定性预测方法定性预测方法主要依靠有关人员的经验判断、分析和逻辑推理来预测收入的方法。主要有集合意见法、专家会议法、特尔菲法、主观概率法、市场占有率法等。1．集合意见法集合意见法又称调查研究法，是由调查人员召集对预测对象比较熟悉、有经验的人员开会，广泛征求意见，然后把各方面的意见整理、归纳、分析、判断，做出预测结论。集合意见法方便易行，但预测结果受个人主观判断的影响，可能不够准确。2．专家会议法专家会议法是邀请一组专家开会讨论，在相互交换情报资料，充分讨论的情况下，把专家的意见集中起来，作出预测判断。专家会议法其优点是方便易行。但由于面对面的讨论，易碍于情面不能充分发表意见，易为权威人士意见左右。3.特尔菲法特尔菲法，又称专家意见分别征询法，是专家会议法的一种发展形式。美国兰德公司1964年首先采用。其特点是对一组专家进行背靠背的多次征7询调查。4.主观概率法主观概率法实质上是一种统计调查的方法。它是企业的推销员、经销商或部门销售经理等各类销售经办人员根据直觉判断进行预测的一种方法。其具体作法是根据各位预测人员提出的销售量及概率，计算期望值，然后再采用加权平均的方法取其平均值，作为预测的结果。其计算式公为：nXPXii（7-1）其中：X为预测值；Xi为某项结果可能值；Pi为某项结果可能值估计概率；n为人数。5.市场占有率法市场占有率是指本企业某种产品在某一市场上的销售量占该市场需求量的比重。市场占有率的预测，实际上是对市场潜在的竞争能力的预测。计算公式如下：产品预测销售量=)(产品市场占有率某市场需求量（7-2）（二）定量预测方法定量预测方法主要是依靠数学工具和数学模型来预测收入的方法。主要有简单平均法、趋势平均法、指数平滑法、回归分析法等。1．简单平均法简单平均法，是以前期若干数据之和除以数据个数，求得前期平均数，并以此平均数作为预测值。nXXini1（7-3）式中：X为预测值，Xi为某项结果可能值：n为期数2．加权平均法加权平均法，是将前期若干数据乘以各自的权数后再加总，然后除以权数之和，求得预测值的一种预测方法。8iiiniWWXX1（7-4）式中：Wi为某项结果可能值的权数。3．趋势平均法趋势平均法是假定未来时期的销售是与它相接近时期销售的直接继续，而同较远时期的销售关系较小，同时为了尽可能缩小偶然因素的影响，可用最近若干时期的平均值作为计算预测值的基础，其计算公式为：预测期销售预测值=tnA（7-5）式中：A为五期平均值；n为距离预测时间的期数；t为三期趋势平均值。4．指数平滑法指数平滑法是指对过去不同时期的实际销售量取不同的权数加以平均，用以测定预计期销售量的一种预测方法。在这种方法下，考虑到了近期和远期的实际销售量对预测影响程度的不同，从而克服了趋势平均法存在的不足。由于存在着连续计算的关系，故指数平滑法的计算公式如下：11111)1()(ttttttKAKAKK（7-6）式中：Kt为预测期销售预测值；Kt-1为基期销售预测值；At-1为基期销售实际值；为平滑系数，取值范围为：01。5.回归分析法回归分析法就是根据过去若干期间的营业收入实际资料，确定反映营业收入增减变动与时间的函数关系，再将此函数加以延伸确定营业收入预测值。用回归分析法预测销售量，是根据直线方程y=a+bx,并依据最小二乘法原理，按下列公式计算：2xbxaxyxbnay（7-7）9式中：y为销售量，x为时间的间隔期，n为时期数，a为常数，b为系数。根据公式7-7，可求出a和b的值，得：nxbya（7-8）22)(xxnyxxynb（7-9）当x=0时，a和b的计算可简化为：nya（7-10）2xxyb（7-11）四、定价策略与定价方法（一）定价策略1．老产品的定价策略当企业所产生的产品在市场上保持一定的销售空间和销售时间时，根据销售的历史资料以及市场上的变化，企业很容易接受弹性定价策略。所谓弹性定价策略是指根据市场竞争环境的变化，运用弹性价格确定价格的调整方向。价格弹性反映了市场需求受价格变动率的影响而发生的变动程度。其计算公式为：价格弹性=价格变动率需求量变动率（7-12）（1）当价格弹性的绝对值大于1时，表明需求量的变动率大于价格的变动率，