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企业全面预算的编制和控制——为实现企业战略目标而铺平道路序：2004年全面预算管理回顾2004年是实现企业全面管理的第一年。这一年，我们在全面预算管理方面取得了一定的成绩：1、增强了预算管理的意识，使预算和企业战略发展进行了有机的融合。2、发挥了经营收入预算管理的作用，为实现2004年战略目标起到了积极的作用。3、实施了部门预算并对预算支出实施了严格控制，保证了成本费用指标的完成。全面预算管理实施中出现的问题1、对预算管理的重视度不够，人事不到位，缺乏明确的职责、职能分工和管理制度。2、预算编制不细，缺乏基础资料、技术支持、调查研究和科学合理预测。3、预算执行不力，缺乏有效监督机制，形成大量的预算外支出。4、预算审批不及时，导致预算管理制约了正常经营业务进行。5、预算调整不规范，总结分析不能满足管理者的要求。一、对企业预算管理的再认识（一）企业预算管理定义企业预算是经过一定程序批准的企业在未来一定时期内（通常为一年）的收支计划；是企业进行资源优化配置的工具；也是企业进行调节控制的主要手段。企业预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。（二）企业为什么要进行预算管理传统观点认为：预算是控制支出的工具；现代观点认为：预算是最佳配置资源，提高企业效率和效益的方法。1、企业投资者对经营者的约束2、企业长远、持续发展的需要3、企业经营规模扩大和流程复杂性（三）预算对企业资源四大配置预算对企业拥有四大资源：人力资源、时间资源、资金资源、能力资源进行配置。–实现资源优化配置，实现企业发展战略–对员工进行激励，使员工的期望具体化，可以减少管理者和员工的紧张不安。–能够及时、具体地对管理过程进行的控制，促进有效沟通。–对业绩评价有了客观的标准，评价结果更真实。（四）企业预算的观念1、预算就是预测——预测未来不可以改变未来，但可以顺势而为，趋利避害。2、预算就是定量——管理过程可以通过数字化来实现定量化的管理。定量的方法主要有：实验、建立模型、实地调查、统计分析、加权评分等。3、预算就是责任——编制预算过程就是明确责任的过程，每个管理者都要对自己的责任负责，用预算资源进行配置，实现预算目标。4、预算就是权利——预算就是赋予管理者权力和利益，而且权利与责任对等。没有权利的预算就是空中楼阁的预算。（五）预算管理的基础体系1、经济预测体系：预测未来的政治环境、经济气候、主要的风险和机会。2、商业规划体系：进行行业发展趋势、顾客、供应商、竞争对手、人力资源、法律环境和核心技术方面的分析3、预算编制体系：建立和完善预算管理的机构和制度，明确预算编制程序、内容和手册。4、控制反馈体系：包括预算控制的方法、反馈的流程、差异的分析和评价的方法。（六）预算组织机构及职责1、企业法定代表人应当对企业预算的管理工作负总责。企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立预算委员会并对企业法定代表人负责。2、预算委员会主要拟订财务预算的目标、政策，制定财务预算管理的具体措施和办法，审议、平衡财务预算方案，组织下达财务预算，协调解决财务预算编制和执行中的问题，组织审计、考核财务预算的执行情况，督促企业完成财务预算目标。3、企业财务管理部门在预算委员会或企业法定代表人的领导下，具体负责组织企业财务预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等具体工作，跟踪监督财务预算的执行情况，分析财务预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的措施和建议。4、企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门预算的编制、执行、分析、控制等工作，并配合预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作。其主要负责人参与企业财务预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。5、企业所属基层单位是企业主要的财务预算执行单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位预算的执行结果承担责任。二、企业预算的内容与编制（一）企业全面预算的基本内容主要研究企业预算与企业战略目标的关系；企业预算的组成以及企业预算之间的关系图1：预算与企业战略关系图2：全面预算体系图3：预算之间关系（1）（2）（3）1、业务经营预算业务经营预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动(或营业活动)的预算。业务经营预算包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、期间费用预算等，企业可根据实际情况具体编制。2、财务预算企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。企业财务预算应当围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以财务报表形式予以充分反映。3、预算年度及其实施企业预算一般按年度编制，分季度、月份落实。企业应当将预算作为制定、落实内部经济责任制的依据企业预算管理由母公司组织实施，分级归口管理。企业应当结合自身特点制定规范的预算编制基础表格，统一预算指标计算口径。企业编制预算应当按照内部经济活动的责任权限进行，并遵循以下基本原则和要求：效益优先，实行总量平衡，进行全面预算管理；积极稳健，确保以收定支，加强财务风险控制；权责对等，确保切实可行，围绕经营战略实施。提高效率，作好准备工作，不要过分注意细节。4、预算编制的基本要求（二）企业预算的形式及其编制依据企业编制预算应当按照先经营预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。1、经营预算形式及其编制依据（1）销售或营业预算是预算期内预算执行单位销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算。主要依据年度目标利润、预测的市场销量或劳务需求及提供的产品结构以及市场价格编制。（2）生产预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算。主要是在销售预算的基础上，依据各种产品的生产能力、各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制。为了实现有效管理，还应当进一步编制直接人工预算和直接材料预算。（3）制造费用预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内为完成生产预算所需各种间接费用的预算。主要在生产预算基础上，按照费用项目及其上年预算执行情况，根据预算期降低成本、费用的要求编制。（4）产品成本预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内生产产品所需的生产成本、单位成本和销售成本的预算。主要依据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制。（5）营业成本预算是非生产型预算执行单位对预算期内为了实现营业预算而在人力、物力、财力方面必要的直接成本预算。主要依据企业有关定额、费用标准、物价水平、上年实际执行情况等资料编制。（6）采购预算是预算执行单位在预算期内为保证生产或者经营的需要而从外部购买各类商品、各项材料、低值易耗品等存货的预算。主要根据销售或营业预算、生产预算、期初存货情况和期末存货经济存量编制。（7）期间费用预算是预算期内预算执行单位组织经营活动必要的管理费用、财务费用、销售(营业)费用等预算，应当区分变动费用与固定费用、可控费用与不可控费用的性质，根据上年实际费用水平和预算期内的变化因素，结合费用开支标准和企业降低成本、费用的要求，分项目、分责任单位进行编制。其中：科技开发费用以及业务招待费、会议费、宣传广告费等重要项目，应当重点列示。（8）相关业务预算是企业对自办医院、学校及离退休人员费用支出，解除劳动关系补偿支出，缴纳税金，政策性补贴、对外捐赠支出及其他营业外支出等编制的预算。根据实际情况和国家有关政策规定，编制营业外支出等相关业务预算。2、资本预算形式及其编制依据资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。（1）固定资产投资预算是企业在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产进行资本投资的预算。根据本单位有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。企业处置固定资产所引起的现金流入，也应列入资本预算。（2）权益性资本投资预算是企业在预算期内为了获得其他企业单位的股权及收益分配权而进行资本投资的预算。根据企业有关投资决策资料和年度权益性资本投资计划编制。企业转让权益性资本投资或者收取被投资单位分配的利润(股利)所引起的现金流入，也应列入资本预算。（3）债券投资预算是企业在预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所作的预算。根据企业有关投资决策资料和证券市场行情编制。企业转让债券收回本息所引起的现金流入，也应列入资本预算。3、筹资预算形式及其编制依据筹资预算是企业在预算期内需要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算。主要依据企业有关资金需求决策资料、发行债券审批文件、期初借款余额及利率等编制。企业经批准发行股票、配股和增发股票，应当根据股票发行计划、配股计划和增发股票计划等资料单独编制预算。股票发行费用，也应当在筹资预算中分项作出安排。4、财务预算形式及其编制依据财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。（1）现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算。它以业务预算、资本预算和筹资预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金头寸调控管理的依据。（2）预算资产负债表是按照资产负债表的内容和格式编制的综合反映预算执行单位期末财务状况的预算报表。一般根据预算期初实际的资产负债表和销售或营业预算、生产预算、采购预算、资本预算、筹资预算等有关资料分析编制。（3）预算损益表是按照损益表的内容和格式编制的反映预算执业单位在预算期内利润目标的预算报表。一般根据销售或营业预算、生产预算、产品成本预算或者营业成本预算、期间费用预算、其他专项预算等有关资料分析编制。（三）企业预算的编制程序企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。1、下达目标。企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每年9月底以前提出下一年度企业预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定预算编制的政策，由预算委员会下达各预算执行单位。2、编制上报。各预算执行单位按照企业预算委员会下达的预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位财务预算方案，于10月底前上报企业财务管理部门。3、审查平衡。企业财务管理部门对各预算执行单位上报的预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整的意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。4、审议批准。企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者预算目标的事项，企业财务预算委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。5、下达执行。企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。（四）企业预算编制方法企业财务预算可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法进行编制。1、固定预算是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。2、