厂场资产和折旧

第六章厂场资产和折旧厂场资产是企业以经营使用为目的，而不是向客户转售为目的购入的使用期限较长的资产。厂场资产通常能为企业提供多年的生产性服务，因为这些资产是运用企业财务资源的一项巨大投资，所以最好是能为企业服务多年。厂场资产是大多数企业资产负债表中金额最庞大的资产。作为“未来服务源泉”的厂场资产厂场资产类似于长期预付费用。厂场资产的主要类型厂场资产和设备通常可分为以下几类：1.有形厂场资产。2.无形资产。3.自然资源。Long-livedassetsacquiredforuseinbusinessoperations.Similartolong-termprepaidexpensesThecostofplantassetsistheadvancepurchaseofservices.DateDescriptionDebitCreditAsyearspass,andtheservicesareused,thecostistransferredtodepreciationexpense.PlantAssetsMajorCategoriesofPlantAssetsLand,buildings,equipment,furniture,fixtures.Long-termassetshavingphysicalsubstance.TangiblePlantAssetsPatents,copyrights,trademarks,franchises,goodwill.Noncurrentassetswithnophysicalsubstance.IntangibleAssetsOilreserves,timber,otherminerals.Sitesacquiredforextractingvaluableresources.NaturalResources厂场资产寿命期内的应计事件所有的厂场资产都有三类基本的应计事件：(1)购置；(2)在资产的使用期限内将购置成本分配至费用（折旧）；(3)出售或处置。厂场资产的购置厂场资产的成本包括为使该资产到达指定地点和可使用状态所发生的一切合理和必要的支出。因此，所有附带费用都应包括在厂场资产的成本中。但只有合理和必要的支出才纳入资产成本。确定成本：例示为使厂场资产达到可用状态所发生的一切必要的附带费用都包括在资产成本中，这一概念在下面的例子中将得以证明。明尼阿波利斯的一间工厂从旧金山的机械制造厂订购了一台机器，价格为10000美元，分48个月支付每月付250美元，其中包括2000美元的利息支出，同时还需支付600美元销售税金，1250美元运输费和400美元的安装费。OnMay4,HeatCo.,anOhiomakerofstoves,buysanewmachinefromaTexascompany.Thenewmachinehasapriceof$52,000.Salestaxwascomputedat8%.HeatCo.pays$500shippingcosttogetthemachinetoOhio.Afterthemachinearrives,set-upcostsof$1,300areincurred,alongwith$4,000intestingcosts.ComputethecostofHeatCo.’snewmachine.DeterminingCostListprice52,000$Salestax@8%4,160Transportationcost500Set-up1,300Testing4,000TotalcosttoHeatCo.61,960$DateDescriptionDebitCreditPreparethejournalentry.DeterminingCostDateDescriptionDebitCreditMay4NewMachine61,960Cash61,960一些特殊的考虑土地购置土地时，除了采购价款外，通常会发生许多附带费用，包括支付给地产经纪商的佣金，代管契约费用，产权过户的法律费用，采购方支付的滞纳税款和丈量、清理、评估的费用，以上所有的支出都是土地成本的一部分土地改良房产的改良设施，如车道、篱笆、停车场、庭园布置和消防装置等因使用寿命有限需计提折旧，因此这些费用应记入单独的土地改良账户。房屋有时购置旧房屋后要在使用前进行修整，这时发生的修理费用记入房屋账户。房屋投入使用后的经常性修理费用则在发生时作为当期的维修费用。设备购置设备时，所有的销售税金、运输费和使设备能够正常运转的费用都视为资产成本的一部分。一旦设备投入运转，维修费用（包括利息，保险费和财产税）都作为当期的费用。成批购置土地和房屋（或其他资产）时，支付的总价款必须在各类资产之间进行分配，为此需要进行资产评估。资本化费用和收益性费用购置或扩建厂场资产的支出叫做资本性支出，记入资产账户，会计人员通常所说的资本化就是将一项支出记入资产账户，而不是记入费用账户。使用厂场资产必要的日常修理、维护、燃料和其他杂项支出叫做收益性支出，借记费用账户。折旧厂场资产和设备在其使用期内分摊成本除土地以外的有形厂场资产对企业来说使用年限是有限的。会计中的折旧就是在有形厂场资产提供服务的期间将其成本分配到费用。简而言之，折旧最基本的目的就是遵守配比原则，即用产生收入所消耗的销售成本和服务来抵销某一会计期的收入。Theallocationofthecostofaplantassettoexpenseintheperiodsinwhichservicesarereceivedfromtheasset.CostofplantassetsBalanceSheetAssets:PlantandequipmentIncomeStatementRevenues:Expenses:DepreciationastheservicesarereceivedDepreciationBookValueCost–AccumulatedDepreciationAccumulatedDepreciationContra-assetRepresentstheportionofanasset’scostthathasalreadybeenallocatedtoexpense.CausesofDepreciationPhysicaldeteriorationObsolescenceDepreciation记录折旧费用应先借记折旧费用，再贷记累计折旧。分录的贷方是将当前会计期估计已耗用的部分资产成本从资产负债表中转出，借方将这部分成本转作费用。折旧不是计价过程折旧是成本分配过程，而不是资产计价过程，会计记录的目的不在于反映厂场资产的现行市场价值。账面价值厂场资产在资产负债表上以其账面价值（或储存价值）列示，账面价值等于成本减去相关的累计折旧。累计折旧是资产抵销账户，代表已经被分配至费用的那部分资产成本，因此账面价值代表在未来将要被分配至费用的那部分资产成本。折旧的原因需要系统地将厂场资产的成本分配至多个会计期间主要有两个原因：(1)损耗；(2)陈旧。有形损耗厂场资产的有形损耗是使用和日晒雨淋等自然力侵蚀的结果。陈旧陈旧是指逐渐过时或陈旧的过程。计算折旧的方法企业实际使用的计算折旧的方法有多种，而通用会计准则也只要求折旧方法能在资产的使用年限内合理和系统的分配成本。直线法分配的折旧费用在资产使用年限的每一年都是相同的，其他大多数折旧方法都是各种形式的加速折旧法。加速折旧要求在资产使用早期多计提折旧，在资产使用后期少计提折旧。然而在资产的整个使用年份中，直线法和加速折旧发计提的折旧总额是相同的。直线折旧的方法只有一种，而加速折旧法有多种，每一种计算的结果稍有差异。当然，使用的折旧方法会在财务报表的附注中披露。余额递减法现今最常用的加速折旧法是定率余额递减法，然而该法主要用于所得税申报，而不是财务报表。余额递减法下的加速折旧比率是直线折旧率的某个规定比率，年度折旧费用的计算是用加速折旧率乘以资产的未折旧成本（现时账面价值）。计算方法如下所示：折旧费用＝剩余的账面价值×加速折旧率资产的使用年限中加速折旧率保持不变，这一比率就是定率余额递减法中的“定率”，账面价值（成本减累计折旧）每年递减，就是所说的“余额递减”。我们一直将加速折旧率说成是直线折旧率的某个规定比率，通常这个规定比率是200%，加速折旧率正好是直线折旧率的200%，所以这一加速折旧法又叫做双倍余额递法（或200%余额递减法）。税法也有规定较低的比率，如直线法的150%，这一加速折旧法就叫做1.5倍余额递减法。MACRS：税法规定的方法1986年，国会通过了修订的加速成本回收制，简称MACRS。企业在申报所得税时可以采用直线折旧法，但大多数企业更偏爱加速折旧法。MACRS是联邦政府所得税申报时惟一被认可的加速折旧法（适用于1986后投入使用的资产）。据修订的加速成本回收制，所有厂场资产的成本回收期必须是下列九个之一：3、5、7、10、15、20、27.5、31.5或39年。修订的加速成本回收制以定率余额递减法为基础，惟一的不同是没有残值的规定，因此资产的成本在回收期内100%被分配至费用。回收期是10年或10年以内的，按双倍余额递减法计提折旧；回收期在15年至20年之间的按1.5倍余额递减法计提折旧。半年期惯例只适用于回收期在20年以内的资产.大多数企业采用哪种折旧方法大多数企业在财务报表中采用直线折旧法，在所得税申报中采用加速折旧法，这样做的理由简单易懂。加速折旧法导致较高的折旧费用，报告的净利润就比直线折旧法低。大多数公开上市企业都希望表现出尽可能强的盈利能力—至少要和竞争对手的获利能力相同，因此绝大多数公开上市公司在财务报表中都采用直线折旧法。会计准则和所得税法规都允许企业在财务报表和所得税申报表中采用不同的折旧方法，因此大多数企业选择在财务报表中采用直线折旧法，在所得税申报表中采用加速折旧法（修订的加速成本回收制或其他余额递减法）。不同的折旧法确实造成差异吗？财务报表的披露企业财务报表的附注中应当披露所采用的厂场资产折旧方法，报表使用者也应当明白加速折旧法较直线法更快地将厂场资产的成本分配至费用，因此加速折旧法对厂场资产资产负债表价值和净利润的估算更稳健。估计使用年限和残值估计厂场资产的使用年限和残值是管理层的职责，这一估计通常是参考企业以往同类资产的经验数据，同时也反映企业当时的状况和管理层对未来的打算，所以不同企业对同类资产使用年限的估计相差甚大。厂场资产的估计使用年限影响到每个会计期报告的净利润：估计使用年限越长，每一期从成本中分配的费用就越小，报告的净利润也就越大。不过请记住大公司每年都要请独立的注册会计师审计其财务报表，审计的职责之一就是确定在当时情况下管理层对厂场资产使用年限的估计是否合理。估计使用年限的更正厂场资产使用了若干年后管理层发现资产实际可使用的年限要比估计的长得多或短得多，这时该怎么办？办法是更正使用年限，同时每期的折旧费用相应的减少或增多。更正折旧计划就是将资产未折旧的成本在剩余的使用年限内分摊，这一更正只影响当前和以后会计期记录的折旧费用，而不必调整以前会计期的财务报表反应应计折旧资产估计使用年限的变化。厂场资产的减值有时企业明确知道无论通过使用还是出售都无法合理预期能收回某些厂场资产的成本。如果一项资产的成本在未来不能通过使用或出售收回，就要考虑将该资产注销至其可变现净值，抵销的借方账户是损失账户，这一注销通常不纳入应税利润的计算。厂场资产和设备的处置如果应计折旧资产的处置不在年底，首先需编制一笔分录计提年初至资产处置日的折旧费用。如果企业采用半年期惯例，那么当年处置的资产都要计提半年的折旧。例如，假设10年前购置的成本20000美元的办公设备已全额计提折旧，现在不再有用，记录资产废弃的分录如下：累计折旧：办公设备20000办公设