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第六章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的取得与核算第三节固定资产折旧第四节固定资产修理与改良第五节固定资产处置与期末计价第一节固定资产概述一固定资产的概念Page191二固定资产的分类企业经营的性质、规模、特点不同，对固定资产分类方法的采用上也不同。固定资产有关资料应编制成册，报批，并备案。有关处理、核算等，遵循一致性原则。三固定资产的计价固定资产的分类固定资产租入固定资产自有固定资产按所有权分类按经济用途2.非生产经营用固定资产1.生产经营用固定资产租出固定资产1.使用中固定资产2.未使用固定资产3.不需用租出固定资产融资租入固定资产土地按使用情况综合分类固定资产的计价固定资产的计价方法固定资产价值的确定Page195~198总原则：固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。外来**自制买价、市价+应支付的相关税费原账面价值-折旧+相关费用协议价格、公允价格未来现金流量现值正常投产前全部支出原账面价值+改扩建支出-变价收入固定资产的计价方法原始成本计价重置完全价值计价净值计价（未来现金流量现值）原始成本计价定义：Page194购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。优点：客观性、可检验性缺点：经济环境和物价水平变化时，不能反映真实价值。校正：计提减值准备适用：一般情况重置完全价值计价定义：Page195在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。优点：可以比较真实地反映现实价值。缺点：实务操作复杂，对会计信息容易产生人为影响。适用：盘盈、接受捐赠、报表附注等净值计价定义：Page195原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的金额。适用：盘盈、盘亏、毁损等未来现金流量现值定义：预计该项资产给企业未来带来现金流入量减去现金流出量后净额的现值。缺点：计算复杂，预计数值，具有不确定性。适用：接受捐赠（Page197）等第二节固定资产的取得与核算一购置的固定资产二自行建造的固定资产三投资者投入的固定资产四租入的固定资产五接受捐赠的固定资产六盘盈的固定资产七非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产八非货币性交易换入的固定资产一购置的固定资产开设账户：固定资产在建工程购入不需安装的固定资产购入需要安装的固定资产本科目核算固定资产的原价。按取得时成本作为入账价值结合本企业具体情况制定适合本企业的固定资产目录、分类办法。固定资产减少时应按原价全部转出本科目。固定资产账户购入、收入、盘盈等转出、毁损、报废、盘亏等库存固定资产原价固定资产本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。在建工程账户需安装设备的价值基建工程支出盘盈等交付使用转出报废、毁损、盘亏等尚未完工的基建工程发生的各项实际支出在建工程购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款例题：Page198课堂习题实际交付的款项，包括买价、包装费、运输费、增值税、消费税等。购入不需安装的固定资产习题某企业购入不需安装的设备一台，设备到岸价为500000元，国内运输费2000元，款项以银行存款支付。借：固定资产502000贷：银行存款502000购入需要安装的固定资产购入时：借：在建工程贷：银行存款发生安装费用等：借：在建工程贷：银行存款、原材料、工程物资等应交税金——应交增值税（进项税额转出）安装完毕交付使用：借：固定资产贷：在建工程实际交付的款项，包括买价、包装费、运输费、增值税、消费税等。例题：Page199课堂练习购入需要安装的固定资产习题1.宏远公司购入需安装生产线一条，增值税专用发票列明价款为300000元，增值税51000元，款项尚未支付。2.银行存款支付包装费运输费共计40000元。3.安装机器领用工程物资4000元，应付安装人员工资4400元。4.安装完毕，经验收合格后交付使用。解答：解答1.借：在建工程351000贷：应付账款3510002.借：在建工程40000贷：银行存款400003.借：在建工程8400贷：工程物资4000应付工资44004.借：固定资产399400贷：在建工程399400二自行建造的固定资产账户：工程物资入账价值：项目计价Page200试运行收入及费用：计入工程成本报废、毁损处理：完工日期的确定：以预定可使用状态为准具体核算：自营工程出包工程单项：工程成本整体：计入营业外支出工程物资本科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。增值税进项税额应计入工程物资成本，但未用完工程物资转存货时，应同时将相应的进项税额转计。盘盈、盘亏、毁损、报废等，减去应收赔偿部分后，计入在建工程或营业外支出。购入等剩余工程物资的退库盘盈工程领用工程物资工程完工后转存货盘亏毁损报废等为工程购入尚未领用的实际成本工程物资自营工程的核算借：工程物资贷：银行存款借：在建工程——某项目贷：工程物资应付工资原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）预提费用（待摊费用、现金等）借：固定资产贷：在建工程——某项目借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：工程物资例题：Page202课堂练习自营工程核算课堂练习1.鸿发公司自行建造厂房一批，购入为工程准备的物资300000元，增值税51000元，以银行存款付清。2.厂房工程领用工程物资280000元，另领用材料10000元，应转出增值税1700元。3.支付工程人员工资40000元。4.预提应由工程承担的借款利息20000元，同时现金支付本月应由工程承担的水电费500元。5.工程完工交付使用。转出剩余工程物资20000元，同时应转计入增值税3400元。解答1.借：工程物资351000贷：银行存款3510002.借：在建工程——厂房291700贷：工程物资280000原材料10000应交税金—应交增值税（进项税额转出）17003.借：在建工程——厂房40000贷：应付工资400004.借：在建工程——厂房20500贷：预提费用20000现金5005.借：固定资产352200贷：在建工程——厂房352200借：原材料20000应交税金—应交增值税（进项税额）3400贷：工程物资23400出包工程的核算借：在建工程——某工程（预付工程款）贷：银行存款借：在建工程——某工程（补付工程款）贷：银行存款应付账款等借：固定资产贷：在建工程——某工程三投资者投入的固定资产借：固定资产（投资各方确认价值）贷：实收资本股本例题：Page203四租入的固定资产经营租赁融资租赁特点判断核算不作为资产入账、不计提折旧、租金通过“待摊费用”账户计入各期成本、费用。Page204科目设置：固定资产——融资租入固定资产，长期应付款——应付融资租赁款，未确认融资费用具体账务处理Page204Page205租期、租金、期满归属等主要为解决临时性需求租入主要为融通资金，承担了资产相应的风险和报酬未确认融资费用账户本科目核算融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。租赁开始日资产的原账面价值与最低租赁付款额现值中较低者，计入“固定资产”，最低租赁付款额计入“长期应付款”，其差额计入本科目。以最低租赁付款额作为固定资产入账价值的，不开设本科目租赁期内合理摊销。原账面价值与最低租赁付款额之间的差额摊销未实现融资费用的摊余价值未确认融资费用例题未确认融资费用例题*某企业以融资租入方式租赁一台机器设备。设备原账面价值22万，协议10年每年末付租赁款3万元。（利率为5%）。该固定资产价值占企业全部资产价值31%。解：最低租赁付款额现值=3*PA(0.05,10)=3*7.722=23.166万元〉20万借：固定资产——融资租入固定资产20万未确认融资费用10万贷：长期应付款——应付融资租赁费30万借：财务费用1万贷：未确认融资费用1万借：制造费用贷：累计折旧说明未确认融资费用例题说明（1）融资租入固定资产实际上类似于：以利息为代价分期付款来购买固定资产。故：长期应付款〉最低租赁付款额现值的部分，是利息费用。由于尚未支付确认，且受益期持续整个租赁期，故开设“未确认融资费用”进行核算，并在受益期内进行摊销，计入财务费用。（2）PA(0.05,10)是年金现值系数，为经验数据，查表可得。（3）融资租入固定资产占企业全部资产价值≤30%时，可直接按“最低租赁付款额”核算固定资产入账价值以及长期应付款，从而不开设“未确认融资费用”账户。（重要性原则）融资租入固定资产具体账务处理（例题：page206）借：固定资产——融资租入固定资产（未确认融资费用）贷：长期应付款——应付融资租赁款借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款（借：财务费用贷：未确认融资费用）借：制造费用（管理费用等）贷：累计折旧借：固定资产——生产经营用固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产五接受捐赠的固定资产借：固定资产确定的入账价值贷：资本公积入账价值-递延税款银行存款交纳相关税费递延税款未来应交的所得税例题：Page207六盘盈的固定资产借：固定资产市价－估计折旧贷：待处理财产损溢例题：Page207七非现金资产抵债换入固定资产借：固定资产应收债权的账面价值坏帐准备贷：应收账款账面余额银行存款支付相关费用应交税金应交相关税金+相关税费银行存款收到的补价-收到补价例题：Page208八非货币性交易换入的固定资产借：固定资产贷：换出资产账面价值银行存款支付相关费用应交税金应交相关税金+相关税费银行存款收到的补价应收债权的账面价值+支付补价+支付补价-收到补价+应确认收益营业外收入—非货币性交易收益应确认收益例题Page212~216课堂练习注意事项非货币性交易换入固定资产注意事项教材Page212公式和第四章，关于非货币性交易收益的确认公式是一致的。（第四章公式：幻灯片79~80）以上分录是原则性的指导，涉及具体资产时应注意其核算、科目的复杂性。（如，换出资产为固定资产时，需注意，固定资产进行转让处理时，一律需经过固定资产清理账户，故需先做固定资产清理的核算，再核算非货币性交易）非货币性交易换入固定资产习题资料：某企业以非货币性交易方式换入固定资产，假设交易应缴纳的税金为3000元，收到补价10000元（银行存款）。假设交易换出资产的情况如下：换出库存商品，原账面金额为80000，已计提的存货跌价准备为3000，增值税销项税额为13600，公允价值为100000，公允价值等于计税价值。换出固定资产，原账面金额为21万，已计提的折旧4万，固定资产减值准备1万。该固定资产公允价值为18万。换出短期投资，原账面金额为40000，已计提的短期投资跌价准备为5000元，该短期投资公允价值50000元。要求：按以上内容分别做会计分录。习题解答第三节固定资产折旧有关概念：固定资产折旧折旧基数预计净残值折旧总额预计使用年限固定资产计提折旧的范围固定资产折旧方法会计处理图解图解累计折旧（1）原材料900050004000生产成本50004000产成品900090009000主营业务成本90009000本年利润9000图解累计折旧（2）累计折旧50004000生产成本50004000产成品900090009000主营业务成本90009000本年利润9000固定资产90000固定资产折旧有关概念折旧：固定资产使用过程中逐渐损耗而消失的价值。包括有形损耗和无形损耗。折旧基数：一般为固定资产的历史成本，即原值。预计净残值：预计固定资产报废时残值收入减去清理费用后的净额。折旧总额：原值-预计净残值预计使用年限：预计可使用的期限。为避免人为地延长或缩短固定资产计提折旧的年限，财务制度对各类固定资产的使用年限一般都做了具体规定。固定资产计提折旧的范围Page219——220计提折旧的固定资产不提折旧的固定资产不同原因引起的折旧提取注意固定资产折旧方法平均法：均