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固定资产2017年06月09日赖小明Clicktoaddtitle02成本核算岗位职责及01IIIIIIIV固定资产概述固定资产初始计量固定资产的后续计量固定资产的处置与清查目录第一节固定资产概述一、固定资产的特征及确认（一）固定资产的含义与特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货②使用寿命超过一个会计年度；为有形资产。第一节固定资产概述（二）固定资产的确认条件（同时符合）1.符合固定资产的定义（无金额限制，由财务人员自行判断）例：甲公司（注册资本5万）固定资产传真机3000元乙公司（注册资本500万）管理费用2.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业3.固定资产的成本能够可靠地计量第一节固定资产概述二、固定资产的分类（一）按经济用途划分生产经营用固定资产：如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等；非生产经营用固定资产：如职工宿舍等使用的房屋、设备等。（二）按使用情况划分（三）按经济用途结合使用情况划分①生产经营用固定资产、②非生产经营用固定资产、③租出固定资产（经营租赁）、④不需用固定资产、⑤未使用固定资产、⑥融资租入固定资产物流公司固定资产分类三、固定资产科目设置为了核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目第一节固定资产概述固定资产增加资产原值减少资产原值累计折旧计提折旧处置时转出折旧在建工程工程物资实际支出完工工程转出成本购入工程物资成本领用工程物资成本固定资产清理固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及在清理过程中发生的费用。期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失；贷方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净收益。转出账面价值、支付的税费已完成的处理第二节固定资产初始计量一．固定资产初始计量原则（一）固定资产的初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。即企业构建某项固定资产在达到预定可使用状态前发生的合理的、必要的支出。【拓展】①固定资产资本化截止时点：达到预定可使用状态日（能用日）②“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在达到预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二月开始计提折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已计提折旧不追溯。③固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。第二节固定资产初始计量（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购固定资产(1)入账成本＝买价＋保险费＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费注意事项：外购环节的增值税问题：价款匹配的进项税额和运费匹配的进项税额通常可以抵扣，运费匹配的增值税率为11%；如为2016年5月1日后新取得的作为固定资产核算的不动产或不动产在建工程，则买价匹配的增值税率为11%，且分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。相关会计分录如下：①购入不动产时：借：固定资产/在建工程（价款）应交税费—应交增值税（进项税额）（价款×11%×60%）—待抵扣进项税额（价款×11%×40%）贷：银行存款［价款×（1+11%）］②第二年抵扣剩余部分的进项税时：借：应交税费—应交增值税（进项税额）（价款×11%×40%）贷：应交税费—待抵扣进项税额（价款×11%×40%）安装固定资产挪用原材料原材料的进项税通常可以抵扣，分录如下：借：在建工程贷：原材料安装固定资产领用产品时不再作视同销售处理：借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交消费税第二节固定资产初始计量【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2014年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000元；取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额10000元，按其运输费与增值税率11%计算的进项税额为1100；发生装卸费等其他杂费共2000元，以上均为银行转账支付。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。第二节固定资产初始计量甲公司的账务处理如下：借：固定资产——××设备612000应交税费——应交增值税（进项税额）103100贷：银行存款715100本例中增值税进项税额＝102000＋10000×11%＝103100（元）固定资产成本＝600000＋10000＋2000＝612000（元）第二节固定资产初始计量(2)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(3)分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折现值入账。第二节固定资产初始计量（二）自行建造形成固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。第二节固定资产初始计量原材料、工程物资类耗用材料、工程物资应付职工薪酬生产成本应付利息在建工程人员薪酬辅助车间提供劳务资本化利息费用在建工程固定资产达到预定可使用状态，按实际成本1、自营方式下的会计核算第二节固定资产初始计量1、自营方式下的会计核算①购入工程物资时借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款若建造的是不动产，则为：借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）【价款×17%×60%】—待抵扣进项税额【价款×17%×40%】贷：银行存款②领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资③在建工程挪用生产用原材料借：在建工程贷：原材料若建造的是不动产，还需要做：借：应交税费——待抵扣进项税额【原发票注明价款×40%】贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出第二节固定资产初始计量1、自营方式下的会计核算④在建工程领用本企业产品借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交消费税⑤自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本——辅助生产成本⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、应付利息⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程第二节固定资产初始计量自营工程注意事项（1）工程物资企业为建造固定资产准备的各种物资：应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。领用时，按实际成本转入所建工程成本。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。（2）原材料和库存商品建造固定资产领用原材料或库存商品时，均应按其实际成本转入所建工程成本。（3）盘亏和盘盈建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本；工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。第二节固定资产初始计量自营工程注意事项（4）土地使用权企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产。企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权摊销应计入固定资产建造成本中。（5）人工辅助生产成本其他费用自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。满足资本化条件的借款费用、工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车时发生费用计入工程成本；试车产生收入冲减工程成本。（6）暂估入账问题已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。第二节固定资产初始计量【例题】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录：第二节固定资产初始计量【答案】购入工程物资时：借：工程物资500000应交税费——应交增值税（进项税额）51000——待抵扣进项税额34000贷：银行存款585000工程领用工程物资时：借：在建工程500000贷：工程物资500000工程领用本企业生产的水泥：借：在建工程80000贷：库存商品80000分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款30000工程完工转入固定资产的成本=500000+80000+100000+30000=710000（元）借：固定资产710000贷：在建工程710000第二节固定资产初始计量2.出包方式下的会计核算①入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出②一般分录如下：A.预付工程款项借：预付账款贷：银行存款B.企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款C.工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款D.工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程第二节固定资产初始计量（三）接受投资者投入固定资产1.账户的设置（1）实收资本（2）资本公积2.注意事项按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外第二节固定资产初始计量（四）租入的固定资产1.租赁按其性质和形式的不同可以分为经营租赁和融资租赁两种。融资租赁，是指实质上转移了与该项租赁资产所有权相关的全部风险和报酬的一种租赁。经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁，实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬。第二节固定资产初始计量（四）租入的固定资产2.经营租赁的会计处理项目承租人的会计处理出租人的会计处理租赁资产的所有权无有租赁固定资产的折旧无属正常固定资产的折旧处理租金处理分摊方法按直线法或其他方法分摊入租期。如果存在免租期和出租人的代垫费用应以扣除了代垫费用后的租金余额在包括免租期在内的整个租期内分摊入各期费用（或收入）会计分录1.承租人预付租金借：预付账款贷：银行存款借：银行存款贷：预收账款2.每期认定租金费用或收益时借：制造费用管理费用销售费用贷：预付账款银行存款借：预收账款银行存款贷：租赁收入/其他业务收入第二节固定资产初始计量（五）存在弃置义务的固定资产1.弃置费用（特殊行业的特定固定资产）通常是指根据我国的法律和行法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，2.账户的设置（1）预计负债（2）财务费用第二节固定资产初始计量3.账务处理（1）注意事项第一，弃置费用的现值计入固定资产的成本，并确认相应的预计负债；借：固定资产（以弃置费的折现值入账）贷：预计负债第二，在固定资产的使用寿命内，按市场利率计提预计负债的利息费用；借：财务费用贷：预计负债第三，一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理第二节固定资产初始计量（2）实例2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200000B.2