全面预算管理培训讲义

全面预算管理培训讲义2009年12月一、预算及全面预算管理的概念1、预算预算是以货币或现金流量的形式对未来一定时期内的经营活动及其对财务的影响所作的计划。2、全面预算管理利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的各种经济活动，完成既定的经营目标。一、预算及全面预算管理的概念3、预算与预测的关系预算缘于预测，预测缘于风险，风险主要缘于市场。预算是针对预测结果而采用的一种预先的风险补救防御。市场经济越发达，市场风险越高，也就越离不开预算以及预算管理。一、预算及全面预算管理的概念4、预算与计划的关系预算是计划的数量说明，计划是预算的文字说明，它们是一对互有联系但不完全相同的范畴。预算趋谨，计划开放，好的工作计划应是在企业预算目标的基础上设计的。二、全面预算管理的基本功能和作用1、全面预算管理的基本功能⑴确立目标；⑵整合资源；⑶沟通信息；⑷评价业绩。二、全面预算管理的基本功能和作用2、全面预算管理的作用⑴有助于现代企业制度的建设；⑵有助于企业战略管理的实施；⑶有助于现代企业财务管理方式的实现；⑷有助于强化内部控制和提高管理效率；⑸有助于企业集团资源的整合。三、实施全面预算管理的前提条件1、树立正确的企业管理理念；2、企业高层领导的支持；3、扎实的基础管理工作；4、完善的制度体系；5、企业全体员工的积极参与。四、全面预算管理体系的构造1、从企业战略出发，制定预算目标；2、根据企业性质和管理要求，确立预算范围和内容；3、根据预算期的矛盾焦点，规划预算编制的起点；4、根据企业的管理环境，设计预算编制的流程；5、按有效、适用原则，建立预算管理的组织体制；6、根据不同的预算项目，选择相应的预算编制方法；7、围绕提高预算的控制力和约束力，构筑预算保障制度。五、全面预算管理的实施要求1、与管理创新相结合；2、与强化基础管理和过程控制相结合；3、与实施重点控制相结合；4、与找准突破口相结合；5、与完善责任会计制度相结合；6、与贯彻综合平衡原则相结合；7、与加强行为管理相结合；8、与加快企业管理信息化建设相结合；9、与健全激励和约束机制相结合；10、与提高应变能力相结合。六、预算编制的基本流程1、自上而下模式下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行【优点】企业决策的集中度较高，编制过程耗时少。【缺点】预算执行单位参与性差，各职能部门之间信息交流和沟通不够，影响预算功能的发挥。六、预算编制的基本流程2、自下而上模式（实则“两上一下”）集团确定目标拟定预算（各单位）汇总预算预算初审审议批准下达执行【优点】各职能部门提供的基础资料可以进行充分的沟通和交流，有利于全员参与预算管理，为预算的编制提供坚实的基础。【缺点】容易偏离总目标及实现目标的一些方针和原则。六、预算编制的基本流程3、预算编制的基本流程应当符合两个方面的要求：⑴符合集团现代治理结构的要求，在体现出资人报酬期望、协调各成员企业相互利益关系的基础上，通过预算的编制与实施，发挥集团资源与管理的整合协同效应，确立集团持续发展的竞争优势地位；⑵符合高效、良性预算机制的内在要求，贯彻全员民主参与的人本管理思想，使编制形成的预算具有广泛的群众基础。七、预算目标1、预算目标的要求⑴可行性：目标既先进又合理；⑵有效性：明确责任，有效激励；⑶客观性：以客观存在的市场环境、企业技术装备及发展状况等为背景；⑷全面性：财务预算指标与非财务预算指标相结合；⑸严肃性：确定目标要反复测算，一旦确定保持相对稳定，不随意更改。七、预算目标2、预算目标的主要内容⑴财务预算目标财务预算目标包括：收入中心的财务预算目标、成本（费用）中心的财务预算目标、利润中心的财务预算目标和投资中心的财务预算目标。A、收入中心目标：销售增长率＝（实际销售收入－预算销售收入）／预算销售收入×100%七、预算目标B、成本（费用）中心的财务预算目标：成本降低率＝（实际责任成本－预算责任成本）／预算责任成本×100%注：实际责任成本与预算责任成本要有可比性。费用降低率与上式相同。七、预算目标C、利润中心的财务预算目标：.可控利润＝该利润中心贡献毛益总额－该利润中心可控固定成本贡献毛益总额＝销售收入总额－变动成本总额七、预算目标D、投资中心的财务预算目标：▲投资利润率＝利润／投资额×100%＝销售利润率×资产周转率▲剩余收益＝利润－投资额×预期最低投资利润率▲税前：经济增加值（EVA）＝息税前利润－投资额×加权平均资本成本▲税后：经济增加值（EVA）＝税后利润－权益资本×加权平均权益资本成本七、预算目标⑵非财务预算目标A、时间目标：包括保本时间、生产主导时间和售后服务主导时间；B、质量目标：包括合格品率、返工率和售后服务一次成功率等；C、顾客满意度目标：可以从客户稳定率、客户增长率和问卷调查等渠道取得；D、其他目标：根据需要而确定的其他非财务预算目标。七、预算目标⑵非财务预算目标—平衡记分卡远见与战略财务●盈利能力●普通股股东产权利润●现金流量●销售等顾客●保持●满意●市场份额●顾客关系等创新●新产品比率●改进率●技能水平●研发转换等内部业务流程●周转次数●质量指数●返工●生产率等七、预算目标3、预算目标的制定方法⑴确定利润率标准利润率标准是在调研的基础上，了解和掌握企业历史利润率最高水平以及当前同行业或社会平均利润水平，从中选择某项先进合理的利润率作为预测基础。利润率标准不应过高或过低。七、预算目标3、预算目标的制定方法⑵计算利润目标基数利润目标基数＝预计销售额×销售利润率标准利润目标基数＝预计工业总产值×产值利润率利润目标基数＝预计资金平均占用额×资金利润率七、预算目标3、预算目标的制定方法⑶确定利润目标修正值利润目标修正值是对利润目标基数的调整额。一般可先将利润目标基数与按量本利关系测算的利润进行比较分析。若期望值可能性相差较大，则适当修改目标利润，确定利润目标修正值（或正或负）。⑷确定利润目标利润目标＝利润目标基数＋修正值七、预算目标3、预算目标的制定方法⑸案例：某集团企业按同行业先进的资金利润率预测明年企业的利润目标基数，已知资金利润率为20%，预计集团企业资金占用额为8,000万元，则该集团明年利润目标基数为1,600万元（8,000×20%）。该集团企业运用变动成本法，考虑预算期间单价、单位变动成本、销售量及固定成本等因素的可能变动及相应的各种措施，经反复测算所得到的利润测算值与集团企业预计利润目标基数仍有100万元差距，故将利润目标修正值定为-100万元，最终确定利润目标为：1,500万元（1,600－100）。若该集团企业有A、B两个子公司，每个子公司拥有不同的营销领域，则子公司及各部门的预算目标的分解落实形式如下图表。七、预算目标3、预算目标的制定方法某集团企业预算目标单位：万元责任单位项目预算目标利润中心A公司营业利润1,000利润中心B公司营业利润500合计1,600注：假定经测算A、B公司利润分别为1,000万元和500万元。七、预算目标3、预算目标的制定方法A公司预算目标单位：万元责任单位项目预算目标收入中心销售部门收入5,000成本中心制造部门可控成本3,000行政管理部门可控成本600销售部门可控成本400合计4,000利润中心营业利润1,000七、预算目标3、预算目标的制定方法A公司销售部门预算目标单位：万元责任单位项目预算目标收入中心甲地区收入2,000乙地区收入1,800丙地区收入1,200合计5,000成本中心工资200折旧120办公费50其他30合计400七、预算目标3、预算目标的制定方法A公司制造部门预算目标单位：万元责任单位项目预算目标甲车间直接材料540直接人工720变动制造费用230固定制造费用310小计1,800乙车间直接材料360直接人工480变动制造费用160固定制造费用200小计1,200制造部门合计3,000七、预算目标3、预算目标的制定方法A公司行政管理部门预算目标单位：万元责任单位项目预算目标行政管理部门工资300折旧200办公费60其他40合计600八、全面预算的内容和编制方法预算管理体系企业战略目标销售预算长期销售预算生产预算销售及管理费用预算期末存货预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算现金预算资本支出预算预计资产负债表预计利润表预计现金流量表八、全面预算的内容和编制方法1、全面预算的基本内容（1）经营预算销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、销售及管理费用预算。（2）专门决策预算资本预算、筹资预算（3）财务预算现金预算、预计损益表、预计资产负债表。八、全面预算的内容和编制方法2、全面预算的基本内容解析⑴经营预算A、销售预算销售预算一般是企业生产经营全面预算的编制起点，生产、材料采购、存货费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。销售预算以销售预测为基础，预测的主要依据是各种产品历史销售量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后加以归并汇总。根据销售预测确定未来期间预计的销售量的和销售单价后，求出预计的收入。预计销售收入＝预计销售量×预计销售单价八、全面预算的内容和编制方法2、全面预算的基本内容解析⑴经营预算B、生产预算生产预算的编制要以预计销售量和预计产成品存货为基础。产品的预计生产量可根据预计销售量和期初、期末的预计库存量确定，主要有几个关键环节。一是要预计期初产成品存货；二是要预计期末产成品存货，这要根据企业的销售渠道和销售能力而定，然后计算预计生产量。预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货八、全面预算的内容和编制方法2、全面预算的基本内容解析⑴经营预算C、直接材料预算直接材料预算是一种以生产预算为基础编制的显示预算内直接材料数量和金额的计划。数量部分构成企业实物数量表示的预算的一部分。直接材料预算要根据生产需要量与预计采购量以及预计原材料存货进行编制，而预计采购量与预计原材料存货的情况，要根据企业的生产组织特点、材料采购的方法和渠道进行统一的计划，其目的是为了在保证生产均衡有序的进行的同时，避免直接材料存货不足或过多，影响资金运用效率的生产效率。材料预计数量＝预计生产量×单位产品的材料需用量＋预计期末存货－预计期初存货直接材料预计八、全面预算的内容和编制方法2、全面预算的基本内容解析⑴经营预算D、直接人工预算与直接材料预算相同，直接人工预算的编制也要以生产预算为基础进行。预计所需用的直接人工总工时＝预计产量×单位产品直接人工小时注意：直接人工总工时计算时还应当考虑设备生产能力差异。八、全面预算的内容和编制方法2、全面预算的基本内容解析⑴经营预算E、制造费用预算制造费用预算是一种能反映直接人工和直接材料以外的所有产品成本的计划。为编制预算，制造费用常按其成本形态分为变动制造费用和固定性制造费用两部分。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。变动性制造费用根据预计生产量乘以单位单位产品预定分配率进行预计；而半变动制造费用则可利用公式Y=A+BX进行预计。（其中A表示固定部分，B表示随产量变动部分，可根据统计资料分析而得）。预计制造费用＝预计生产量×变动性费用分配率＋固定性制造费用八、全面预算的内容和编制方法2、全面预算的基本内容解析⑴经营预算F、期末产成品存货预算期末产成品存货预算有两项基本目的，一是为编制预计损益表提供销售产品成本数据;二是为编制预计资产负债表提供期末产成品存货数据。其计算办法为：首先计算预计产成品单位成本，这是根据企业的各种技术和产品设计资料而确定，包含产成品的人工、材料、间接费用以及其他费用的预计，按照完全成本法模拟预计得出（或根据企业生产的历史情况并考虑优化及因素设计）。然后再将产品单位成本乘以预计期末产成品存货数量，即可得出预计期末产成品存货金额。八、全面预算的内容和编制方法2、全面预算的基本内容解析⑴经营预算G、营业费用预算营业费用（即销售费用）是指预算期内将为销售产品而发生的各项费用。营业