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TheprofessionofbudgetingmanagementReadyReadyReady全面预算的编制方法王霁常用的预算编制方法主要有：固定预算法、弹性预算法、零基预算法、增量预算法、定期预算法、滚动预算法、固定预算法固定预算法又称静态预算法，是编制预算最基本的方法。它是以预算期内某一固定业务活动水平为基础，来确定相应预算指标的预算编制方法。一般情况下，对于不随业务量变化而增减的固定成本（如折旧费、保险费等）项目预算，可以采用固定预算法。变动成本（如材料消耗等）项目预算，不宜使用固定预算法。优点：简单易行，应用广泛缺点：当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，采用固定预算法编制的预算就失去了其编制的基础，也失去了其作为控制和评价标准的意义。固定预算法适用范围：1.经营活动比较稳定的企业2.企业经营管理活动中的某些相对固定的成本费用支出3.社会非营利组织例1：大地公司2012年分季度预计A产品的销售量分别是100吨、120吨、150吨和130吨，销售单价（不考虑税金因素）为每吨产品1万元，预计销售货款当季收回80%，其余20%下一季收回，预算年度的期初应收账款余额为零。固定预算法采用固定预算法编制销售预算：项目单位1季度2季度3季度4季度全年A销售量吨100120150130500销售单价万元11111销售收入万元1001201501305001季度现金收入万元80201002季度现金收入万元96241203季度现金收入万元120301504季度现金收入万元104104现金收入合计万元80116144134474弹性预算法弹性预算法又称变动预算法，是根据计划期或预算期间可预见的多种不同业务量水平，分别编制相应预算的方法。适用范围：1.经营活动变动比较大的企业2.企业经营活动中某些变动性成本费用的支出3.企业利润预算的编制弹性预算法具体编制步骤：第一步，选择和确定恰当的业务量，确定预期内业务波动的可能范围。例如，产销量、材料消耗量、直接人工小时、机器工时和价格等。第二步，分析、预计各项成本费用项目的成本习性，将其划分为变动成本、固定成本和混合成本。第三步，计算。确定各经济变量之间的数量关系，预测预算期间可能达到的各种经营活动业务量。例如，预算某种业务（项目）所负担的某项随业务量增减变化而变化的变动成本费用的计算公式如下：第四步，根据各经济变量之间的数量关系，确定在不同业务水平下的预算数额。单位业务应负担的某项成本费用=该项成本费用的总额÷某种业务总量某种业务应负担的某项成本费用=该种业务量×单位业务应负担的成本费用弹性预算法从表达方式上列表法公式法弹性预算法列表法列表法也叫多水平法，它是在确定的业务量范围内，按照一定的业务量标准，划分若干个不同的水平，然后分别计算各项预算数额，汇总列入一个预算表格中的方法。业务量的间隔以5%～10%为宜优点：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算数额，用以控制成本较方便。例2：大地公司2012年预计A产品的销售量在500吨～600吨之间，销售单价（不考虑税金因素）为每吨1万元，产品单位变动成本为每吨0.6万元，固定成本总额为100万元。利用列表法，按5%的间隔编制收入、成本和利润预算。弹性预算法项目单位方案1方案2方案3方案4方案5销售量吨500525550575600销售收入万元500525550575600变动成本万元300315330345360边际贡献万元200210220230240固定成本万元100100100100100利润万元100110120130140收入、成本和利润预算表（列表法）弹性预算法公式法公式法是按照成本费用的线性公式y=a+bX来代表一定业务范围内预算数额的方法。其中y—总成本，a—固定成本，b—单位变动成本，X—业务量。优点：便于计算任何业务量的预算成本和利润关键：对各项成本、费用进行习性分析，找出各项成本费用的固定成本和单位变动成本，预算表格中需要注明线性公式和相应的a、b数值。下面，用例2，采用公式法编制总成本预算，如下表：弹性预算法序号销售量X（吨）总成本y（万元）销售收入（万元）利润（万元）备注①②=a+bX③=①×单价④=③-②已知：a=100b=0.6y=a+bX单价：1万元1500400.0500100.02501400.6501100.43502401.2502100.84503401.8503101.25504402.4504101.66505403.0505102.07506403.6506102.48507404.2507102.89508404.8508103.210509405.4509103.6...............100600460.0600140.0增量预算法增量预算法又称调整预算法，是在基期成本费用水平的基础上，充分考虑预算期内各种因素的变动，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。特点：从基期实际水平出发，对预算期的业务活动预测一个变动量，然后按比例预测收入和支出指标。1.基期的各项业务活动是企业所必需的2.基期的各项成本费用支出都是合理的、必需的3.预算期内根据业务量变动增加或减少预算指标是合理的假定前提增量预算法优点：1.简单易行2.便于理解、易于认同缺点：1.预算理念保守2.预算结果消极适用范围：经营活动变动比较大的企业，与收入成正比变动的成本费用支出例3：大地公司2013年预计产品销售收入550万元，比2012年增长10%，采用增量预算法编制2013年销售费用预算。销售费用中的折旧费、销售管理人员工资等项目一般为固定费用，不会因产品销售收入的增减而增减，因此只对变动费用项目按增量预算法相应地增加预算数额。增量预算法序号项目2012年实际发生额（万元）增减比率（%）增减额（万元）2013年预算指标（万元）一固定费用小计150001销售管理人员工资30032租赁费70073固定资产折旧费30034其他固定费用2002二变动费用小计50105551销售人员工资10101112运输费10101113差旅费、会务费5100.55.54广告宣传费15101.516.55业务招待费5100.55.56其他变动费用5100.55.5三合计6510570零基预算法零基预算法又称零底预算法，是指在编制预算时，不受上期预算项目和收支情况的约束，以零为基点编制预算的方法。应用步骤：提出预算目标确定部门预算目标进行成本效益分析分配资金落实预算编制并执行预算零基预算法优点：1.有利于合理配置企业资源，确保重点、兼顾一般2.有利于提高全员的“投入—产出”意识3.有利于发挥全员参与预算编制的积极性和创造性缺点：1.工作量大、费用较高2.主观意识较强、短期行为较重适用范围:管理基础工作比较好的企业、行政事业单位、社会团体、军队，以及企业职能管理部门编制的费用预算例4：大地公司采用零基预算法编制2012年度的管理费用资金支出预算，根据公司经营目标和总体预算安排，2012年用于管理费用资金支出的总额度为180万元。零基预算法管理费用资金支出预算编制的基本程序如下：第一步，企业管理部门根据2012年度企业的总体经营目标以及管理部门的具体任务，经过集思广益、认真分析和反复讨论、测算后，提出管理费用资金支出预算方案，确定了费用项目及其支出数额，如下表所示：序号项目支出金额（万元）测算依据1工资100管理人员20名，年均工资5万元/人2办公费2管理人员20名，年办公费定额1000元/人3差旅费40管理人员20名，年均差旅费2万元/人4保险费10管理用固定资产原值1000万元，年保险费率1%5培训费30内部培训费10万元，外派培训费20万元6招待费18每月招待费1.5万元7税金9全年缴纳房产税、土地使用税、印花税9万元8合计209零基预算法第二步，企业预算管理部门经过分析研究认为，工资、办公室、保险费、税金四项费用开支均为预算期内管理部门的最低费用支出，属于约束性费用，必须全额保证其对资金的需求；差旅费、培训费和招待费三项开支属于酌量性开支的费用项目，可在满足约束性费用资金需求的前提下，将剩余的资金按照其对企业收益的影响程度来择优分配。酌量性费用的重要性程度可通过成本效益分析确定，如下表所示：项目前三年平均发生额（万元）各期平均收益额（万元）平均收益率重要性程度差旅费5015030.3333培训费3012040.4445招待费204020.2222合计10031091零基预算法第三步，将预算期内可运用的资金180万元在各费用项目之间进行分配，具体分析计算如下：1.全额满足约束性费用的资金需求。约束性费用所需资金总额为：工资100万元、办公费2万元、保险费10万元、税金9万元，共计121万元100+2+10+9=1212.将剩余的资金59万元（180－121），以重要性程度为比例在差旅费、培训费和招待费三项酌量性费用项目之间分配：差旅费分配资金数=59×0.3333=19.7培训费分配资金数=59×0.4445=26.2招待费分配资金数=59×0.2222=13.1第四步，资金分配方案确定以后，编制管理费用资金支出预算，如下表所示：零基预算法序号项目金额一约束性费用支出1211工资1002办公费23保险费104税金9二酌量性费用支出591差旅费19.72培训费26.23招待费13.1三合计1802012年管理费用资金支出预算单位：万元定期预算法定期预算法是以固定不变的起止时间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。凡是预算期间固定不变的预算编制方法，都可以称为“定期预算法”优点：1.保持了预算期间与会计期间的一致性2.便于预算数据与会计数据的相互比较3.预算编制过程比较简单缺点：1.预算执行难度大2.预算衔接难度大3.缺乏远期指导性4.市场适应性差弥补不足采用滚动预算法滚动预算法滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指随着时间的推移和预算的执行，其预算时间不短延伸，预算内容不断补充，整个预算期间处于逐期向后、永续滚动状态的一种预算编制方法。基本原理：使预算期始终保持一个固定期间（12个月或一个季度、一个月），通常以12个月为预算的固定期间。当基期年度预算编制完成后，每过去一个月或一个季度，便补充下一个月或下一个季度的预算，逐期向后滚动。按照滚动时间不同逐月滚动逐季滚动混合滚动滚动预算法逐月滚动逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。例如，在2011年1月至12月的预算执行过程中，需要在1月末根据1月份预算的执行情况修订2月至12月的预算，同时补充下一年即2012年1月份是预算；以此类推。流程如下图所示：优点：比较精确缺点：工作量较大滚动预算法2011年预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2011年预算（二）2012年2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2011年预算（三）2012年3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月修订与补充修订与补充滚动预算法逐季滚动逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。优点：工作量较小缺点：精确度较差逐季滚动的流程与逐月滚动类似滚动预算法混合滚动混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位，按每个季度细化调整一次预算的方法。混合滚动方式编制预算集中了逐月滚动和逐季滚动方式的优点，规避了其缺点——具有较强的实用性例如，在2011年1月至12月的预算执行过程中，需要在第一季度末根据第一季度预算的执行情况，分月份细化修订第二季度的预算，修订第三季度至第四季度的预算，同时补充2012年第一季度的预算；以此类推。混合滚动预算方式的流程如下图所示：滚动预算法2011年预算（一）第一季度第二季度预算总额第三季度预算总额第四季度预算总额1月2月3月2011年预算（二）2012年第二季度第三季度预算总额第四季度预算总额第一季度预算总额4月5月6月2011年