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固定资产一．性质与分类1、性质特点：（1）为生产经营而持有；（2）长期持有.2、分类二、固定资产的增加（一）固定资产的计价1．计价基础——实际成本基础2．固定资产实际成本的构成（1）外购①一般情况②特殊事例（2）自制自建：料、工、费、税•借款费用问题：内容1：涵义及其基本处理原则涵义：企业借入资金而发生的利息和其他费用。内容2：借款费用的组成内容①企业因借款而发生的利息②借款折价或溢价的摊销③外币借款而发生的汇兑差额④辅助费用•内容3：资本化的借款及其借款费用范围•①资本化的借款范围：A、专门借款B、一般借款②资本化的借款费用范围•内容4：借款费用资本化期间•开始资本化:同时满足三个条件时，即可开始资本化：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。停止资本化条件：所购建的固定资产达到预定可使用状态。暂停资本化——购建活动发生非正常中断内容5：借款利息资本化金额的确定1、专门借款在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本应当扣除有关存款利息收入•2、一般借款资本化期间内，以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定。•例，华远公司于07年初动工兴建一办公楼，出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于08/6/30完工达到预定可使用状态。•建造工程资产支出如下：–07/1/1，支出1500万–07/7/1，支出2500万–08/1/1，支出1500万借款情况：–于07/1/1借入专门借款2000万，期限3年，年利率8%。–A银行长期贷款2000万元，期限06/12/1~09/12/1，年利率6%，按年付息–发行公司债券1亿，发行日06/1/1，期限5年，年利率8%，按年付息。专门借款的存款月利率为0.5%.•解析：•（1）专门借款利息资本化金额：•07年=2000×8%-500×0.5%×6=145•08年=2000×8%×180/360=80•（2）一般借款利息资本化金额：•资本化率=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）=7.67%•07年资产支出加权平均数=2000×180/360=1000•08年资产支出加权平均数=（2000+1500）×180/360=1750资本化金额：07年=76.708年=134.23……（3）投资转入：合同或协议约定价值（4）非货币性交易换入•说明一：非货币性资产交换的定义①非货币性资产交换②货币性资产③非货币性资产例，下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。•A、以公允价50万的原材料换取一项专利权•B、以公允价500万的长期股权投资换取一批原料•C、以公允价100万的A车床换取B车床，同时收到12万的补价•D、以公允价30万的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万的补价•答案：ABC说明二、非货币性资产交换下的资产计价①两种计量基础：公允价值或帐面价值公允价值计量基础:同时符合：A、交换具有商业实质B、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量•商业实质的判断•满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：a换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同参数：风险、时间、金额b换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的帐面价值计量基础•②换入资产入帐成本的确定公允价模式下：=换出资产公允价＋相关税费±补价帐面价模式下：=换出资产帐面价＋相关税费±补价•说明三：非货币性资产交换下的损益确认①原则：A、帐面价值模式下交易双方均不确认损益B、公允价值模式下交易双方均应确认损益②损益金额的确定说明四：帐务处理•换出存货：•换出固定资产、无形资产：•换出投资：•例，A公司以一生产设备换取B公司小汽车。A设备的帐面原价30万，累计折旧11万，公允价16万。B小汽车帐面原价40万，累计折旧15万，公允价值20万。A支付4万现金，不考虑相关税费。•续例，假定A、B的资产的公允价值均不能可靠计量，A按照两者帐面价值的差额支付了6万的现金。（二）会计处理1．购置银行存款等固定资产①不需安装（价、费）银行存款在建工程固定资产②需安装（价、税费（完工转销）及安装成本）2．自建（1）支出时：借：在建工程贷：工程物资原材料库存商品应付职工薪酬长期借款银行存款等（2）完工结转时：借：固定资产贷：在建工程（实际成本）三、固定资产的后续支出处理原则：1、费用化2、资本化资本化条件：•（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；•（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。四、折旧（一）概述1、性质折旧是一种固定资产成本分摊的程序。2、影响折旧的主要因素3、核算原则（1）企业自行、合理确定；（2）定期复核。4、折旧范围应对所有固定资产计提折旧，除下列外：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价入帐的土地。*未使用、不需用固定资产（二）折旧方法使用年限法•直线法工作量法双倍余额递减法•加速折旧法年数总和法•其他折旧方法•1、使用年限法（平均年限法、直线法）（1）涵义是将一项固定资产的应计折旧额在其估计耐用年限内平均分摊的方法。（2）计算方法年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限年折旧率=年折旧额/原价个别折旧率个别/分类/全部固定资产年折旧额分类折旧率=综合折旧率个别/分类/全部固定资产原价折旧额=原价×折旧率（3）优缺点及适用性•2、工作量法（1）涵义（2）计算方法单位折旧额=应计折旧总额/预计工作量总数本期折旧额=单位折旧额×本期实际工作量（3）优缺点及适用性•适用性：适用于固定资产各期使用情况不均衡、服务潜力与使用程度相关等情况下。•优缺点：与使用年限法相反。但精神损耗考虑较少。•3、加速折旧法（1）含义（2）加速折旧法的理由A配比要求B费用均衡要求C重视无形损耗要求（3）操作原理（4）具体方法①双倍余额递减法将固定资产的期初账面净值乘上双倍的直线法折旧率来计算本期折旧额的方法。•R=2/N②年数总和法将固定资产的应计折旧总额乘上一个逐年递减的分数来计算每期折旧额的方法。尚可使用年数R=估计使用年数之和年折旧额=（C-S）×R③定率递减法又称余额递减法，是指将固定资产的期初账面净值（购置成本减累计折旧）乘上一个固定比率来计算每期折旧的方法。•（5）优缺点及适用性•（三）实际工作中的折旧计算1、奇零期的折旧计算（1）理论上的做法（2）我国的做法•例，甲公司08年3月24日购入设备，原值21000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年。•要求：计算双倍余额递减法与年数总和法下09年折旧费用。•2、直线法下固定资产折旧计算表固定资产上月计提折旧额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额本月应计提折旧额……•（四）帐务处理借：制造费用等贷：累计折旧五、固定资产减值（一）概念1、资产减值指资产的可收回金额低于其帐面价值。资产：包括单项资产和资产组2、可收回金额资产的公允价值减去处置费用后的净值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。（1）处置费用的确认包括：法律费用、相关税费、搬运费等（2）公允价值的确认①公平交易中销售协议价②活跃市场中资产的市场价格③以可获取的最佳信息为基础估计（如同行业类似资产的最近交易价格）④仍无法可靠估计净值，以资产预计未来现金流量的现值确认为资产的可收回金额。•（3）预计未来现金流量的现值•①预计未来现金流量•②现值影响因素：–预计未来现金流量–预计使用寿命–预计折现率（二）资产减值的判断•只有存在资产减值迹象，才计算资产的可收回金额：–外部信息：市价下跌、利率提高、环境改变等–内部信息：实体损坏、闲置、终止使用等。（三）固定资产减值的会计处理1、操作原则（1）减值损失的确认借：资产减值损失贷：固定资产减值准备（2）减值以后期间的折旧新的折旧额原值－已提折旧-减值准备-预计净残值=尚可使用年限（3）以后期间不得转回例、W公司07年9月初增加设备一项，原值5万，预计可使用5年，净残值为零，直线法折旧。至09年末，经检查，估计其可收回金额为1.65万，假定其他因素不变。计算W2010年应计折旧额。（四）资产组的认定及减值处理•1、资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。又称现金产出单元。•2、认定依据：是否有独立的主要现金流入•例，中华公司有一甲生产线，由A、B、C三部机器构成，生产某精密仪器。•三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位。3、资产组的减值判断4、会计处理步骤：第一步：比较，确定减值损失金额。第二步：将已确定的减值损失按资产帐面价比例分摊，以抵减资产的帐面价。•注意：•抵减后各资产帐面价不得低于三者中的最高者：–公允价减去处置费用后的净额–预计未来现金流量的现值–零•第三步：未能分摊的减值损失，再按帐面价比例分摊。•例，甲上市公司由专利权X、设备Y及设备Z组成的生产线专门用于生产产品W。该生产线于01年1月投产，至07年末已连续生产7年，甲按照生产线管理，产品W存在活跃市场。W经包装机H外包装后对外出售。（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：•①专利权X于01年1月以400万取得，专门用于生产产品W。预计使用年限10年，直接法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。•②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。Y系甲于00年12月10日购入，原价1400万，购入后即达到预定可使用状态。预计使用年限10年，预计净残值为0，直线法折旧。专用设备Z系甲于00年12月16日购入，原价200万，购入后即达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，预计净残值为0，直线法折旧。•③包装机H系甲00年12月18日购入，原价180万，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。•（2）07年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。07年12月31日，甲对有关资产进行减值测试。•①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。•②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未，不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：项目2008年2009年2010年产品W销售收入12001100720上年销售产品W产生应收账款本年收回020100本年销售产品W产生应收账款将于下年收回201000购买生产产品W的材料支付现金600550460以现金支付职工薪酬180160140其他现金支出（包括支付的包装费）100160120③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：1年2年3年5%的复利现值系数0.95240.90700.8638假定甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。要求：（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。（2）计算确定甲与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及07年末预计未来现金流量的现值。（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。（4）填列甲07年末与生产产品W相关的资产组减值测试表。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。（5）编制甲07年末计提资产减值准备的会计分录。