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会计学原理俞常娥南昌工学院会计学院TEL：15170491804QQ：6199132722019/9/291第三章借贷记账法下主要经济业务的账务处理本章主要讲什么？本章主要讲解钱从哪来（筹资），往哪去（采购、生产），如何回来（实现销售）产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。4第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第五节生产业务的账务处理第六节销售业务的账务处理第七节期间费用的账务处理第八节利润形成与分配业务的账务处理主要内容借贷记账法下主要经济业务的账务处理资金筹集长期借款所有者权益筹资负债筹资短期借款资金筹集业务知识点复习所有者权益筹资业务知识点复习账户设置1.“实收资本”账户2.“资本公积”账户3.“银行存款”账户4.“固定资产”账户5.“无形资产”账户负债筹资业务知识点复习账户设置1.“短期借款”账户（核算本金）2.“长期借款”账户（核算本金和长期利息）3.“应付利息”账户（短期利息）4.“财务费用”账户（筹资费用）资金筹集利润分配期间费用销售业务材料采购固定资产生产业务主要经济业务第三节固定资产业务的账务处理3.1固定资产的概念及特征3.2固定资产购入的核算3.3固定资产折旧的核算3.1固定资产的概念与特征（一）概念固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。113.1固定资产的概念与特征（二）特征12（1）有形资产区别无形资产（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有持有目的：非出售区别存货（3）使用寿命超过一个会计年度非流动资产【多选题】下列选项中属于固定资产的是()。A．厂房B．正在生产中的汽车C．专利技术D．库存商品E.机器设备3.2固定资产购入的核算（一）固定资产的取得方式141.外购2.自行建造3.投资者投入4.非货币性资产交换5.债务重组6.企业合并7.融资租入不同取得方式下，成本的具体构成及确定方法也不尽相同3.2固定资产购入的核算（二）固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。153.2固定资产购入的核算（三）外购固定资产的成本（1）购买价款（2）相关税费（关税+消费税）（3）运杂费（运输费、装卸费、保险费等）（4）安装调试费（为达到预定可使用状态发生的安装费和专业人员服务费）16【单选题】A企业购入一台不需要安装的设备，设备买价为50000元，支付运输费600元，相关税费360元。这台设备的成本是（）元。A.50000B.50600C.50240D.50960【单选题】A企业购入一台需要安装的设备，设备买价为50000元，支付运输费600元，相关税费360元，设备由供应商安装，支付安装费1000元。这台设备的成本是（）元。A.50000B.50600C.50960D.51960从2009年1月1日开始，一般纳税人购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，要单独进行核算，不再计入固定资产的购置成本中。大蒜脱皮机台120000.0020000.003400.00¥20000.00¥3400.00¥23400.00贰万叁仟肆佰元整17%【例1】开源企业购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备买价为100000元，应交增值税为17000元，运输费、包装费等为3000元，款项已通过银行存款支付，设备已验收入库。这台设备的成本是多少？3.2固定资产购入的核算（四）账户设置（1）“固定资产”账户（2）“在建工程”账户（3）“应交税费”账户221.固定资产资产类固定资产原价的增加固定资产借方贷方固定资产原价的减少期末余额（期末固定资产的原价）期初余额明细账户按固定资产的类别和项目名称设置2.在建工程资产类企业各项在建工程的实际支出在建资产借方贷方达到预定可使用状态转出的成本期末余额（期末尚未达到预定可使用状态的在建工程成本）期初余额核算企业基建、更新改造等在建工程的支出（固定资产的安装工程）3.应交税费负债类应交税费——应交增值税（进项税额）（买进）应交税费——应交增值税（销项税额）（售出）3.2固定资产购入的核算（四）业务处理（1）购入不需要安装的设备。26借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【例2】喜洋洋公司购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备买价为10000元，应交增值税为1700元，另支付运输费800元，包装费等为500元，款项以银行存款支付，设备已验收入库。编制相关会计分录。借：固定资产11300应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款130003.2固定资产购入的核算（四）业务处理（2）购入需要安装的设备。281.购进时借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.安装阶段借：在建工程贷：银行存款等3.安装完成交付使用时借：固定资产贷：在建工程【例3】喜洋洋公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，应交增值税为8500元，另支付运输费1300元，设备由供应商安装，支付安装费4200元，款项以银行存款支付，设备已验收入库。编制相关会计分录。借：固定资产55500应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款640001.支付设备价款、税金和运杂费借：在建工程51300应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款598002.支付安装费借：在建工程4200贷：银行存款42003.设备安装完毕交付使用借：固定资产55500贷：在建工程555003.3固定资产折旧的核算（一）概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。33100万，10年？？？预计净残值=预计收入-预计处置费用使用寿命终了时应计折旧额=固定资产原价（成本）-预计净残值【例4】A企业于2012年购入一台笔记本电脑，成本为5400元，预计使用6年，预计残值收入为650元，预计处置费用50元。预计净残值、应计折旧额？？？3.3固定资产折旧的核算（二）影响折旧的因素35影响因素使用寿命原价预计净残值减值准备折旧方法成本3.3固定资产折旧的核算（三）固定资产折旧范围36（1）空间范围企业应对所有固定资产计提折旧，但下列情况除外：①已提足折旧仍继续使用的固定资产②单独计价入账的土地③持有待售的固定资产【注意1】未使用的固定资产需要计提折旧吗？【注意2】经营租入经营租出融资租入融资租出3.3固定资产折旧的核算（三）固定资产折旧范围37（2）时间范围企业应按月计提固定资产折旧。①当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提；②当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提；③提前报废的固定资产，不再补提折旧。例：3月5日购入的新设备，几月份开始计提折旧？4月7日卖出的旧车，4月份是否需要计提折旧？【单选题】下列固定资产中，本月应计提折旧的是（）。A.本月购进的新设备B.本月报废的旧设备C.经营租入的设备D.已提足折旧的设备【多选题】下列固定资产中，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产3.3固定资产折旧的核算（四）固定资产的折旧方法40折旧方法工作量法年限平均法双倍余额递减法年数总和法直线法加速法3.3固定资产折旧的核算（四）固定资产的折旧方法1.年限平均法----每期折旧额是相等的将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到各期。41年折旧额应计折旧额预计使用年限原价-预计净残值预计使用年限【例5】喜洋洋公司有一台设备，原价为1000000元，预计可使用20年，预计净残值率为4%。求该设备的年折旧额、月折旧额、年折旧率、月折旧率。年折旧额应计折旧额预计使用年限原价-预计净残值预计使用年限年折旧率年折旧额原价【例6】某企业一项固定资产的原价是20000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。求该固定资产的年折旧额、月折旧额、年折旧率、月折旧率。3.3固定资产折旧的核算（四）固定资产的折旧方法2.工作量法根据实际工作量计提每期的折旧额。44单位工作量折旧额原价-预计净残值预计总工作量月折旧额当月实际工作量单位工作量折旧额【例7】喜洋洋公司外购一辆货车，原价为500000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率为4%，本月行驶4000千米。求该汽车的本月折旧额。【例8】喜洋洋公司有一台机器原价为1000000元，预计可生产产品数量为200000件，预计净残值率为4%，本月生产产品2000件。求该机器的本月折旧额。3.3固定资产折旧的核算（五）账户设置“累计折旧”账户【例】喜洋洋公司有一机器设备原价100万元，预计使用10年，每年磨损10万。那10万磨损如何记账？（不考虑残值）47购入原价100固定资产借贷累计折旧借贷1010第二年第一年累计折旧资产类账户备抵帐户因减少固定资产而转出的折旧额累计折旧借方贷方累计增加的折旧额期末余额（期末固定资产的累计折旧额）期初余额3.3固定资产折旧的核算（六）业务处理企业计提的固定资产折旧，因根据固定资产的使用地点和用途，计入有关成本费用。49借：制造费用（生产部门）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）……贷：累计折旧【例9】喜洋洋公司于月末计提本月固定资产折旧，其中：生产车间24200元，行政管理部门11600元。编制相关会计分录。借：制造费用24200管理费用11600贷：累计折旧35800【单选题】下列能在“固定资产”账户核算的有()。A．购入正在安装的设备B．经营性租入的设备C．融资租入的正在安装的设备D．购人的不需安装的设备【单选题】某企业2016年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元(符合增值税抵扣条件)，另支付运杂费500元，包装费300元。款项以银行存款支付。该固定资产的入账价值()元。A．12500B．11700C．10800D．10000【单选题】某企业一台机器设备的原价为100万元，预计使用年限为11年，预计净残值为1万元。按年限平均法计提折旧，第二年的折旧额为()万元。A．8B．9C．10D．112016年12月20日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明设备购价20000元，增值税税额为3400元，另支付运杂费2800元，支付安装费1200元，上述款项以银行存款支付，该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计可使用10年，预计净残值率为5％。要求：(1)编制甲公司购入设备的会计分录；(2)编制甲公司计提2017年度折旧的会计分录。1.支付设备价款、税金和运杂费借：在建工程22800应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款262002.支付安装费借：在建工程1200贷：银行存款12003.设备安装完毕交付使用借：固定资产24000贷：在建工程24000（1）购入设备（2）甲公司2017年应计折旧额年折旧额应计折旧额预计使用年限原价-预计净残值预计使用年限年折旧额=（24000-24000*5%）/10=2280借：制造费用2280贷：累计折旧2280