固定资产初始计量及折旧方法

1固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。2（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。31．购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。按购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专用人员服务费和其他相关税费等，借记“固定资产”，贷记“银行存款”。2．购入需要安装的固定资产按照实际支付的买价、运输费、装卸费、专用人员服务费和其他相关税费等，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；安装完毕，预定可使用时，按其成本，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。4购入不需安装的固定资产银行存款等在建工程固定资产①需安装，设备价款、发生的安装支出等②安装完毕达到预定可使用状态5【例】2007年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：【答案】借：固定资产941000贷：银行存款9410006【例】2007年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付的装卸费为3000元，款项已通过银行转账支付，安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；应支付安装人员薪酬4800元，假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：7【答案】（1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307200元（260000+44200+3000）借：在建工程307200贷：银行存款307200（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为33114元（24200+4114+4800）借：在建工程33114贷：原材料24200应交税费—应交增值税（进项税额转出）4114应付职工薪酬48008（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本340314元（307200+33114）借：固定资产340314贷：在建工程34031493．外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C，甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：10【答案】（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7800000+1326000+42000=9168000（元）（2）确定设备A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%B设备应分配的固定资产价值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%C设备应分配的固定资产价值比例=1839000÷（2926000+3594800+1839200）=22%（3）确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值=9168000×35%=3208800（元）B设备的入账价值=9168000×43%=3942240（元）C设备的入账价值=9168000×22%=2016960（元）（4）编制会计分录借：固定资产—A3208800—B3942240—C2016960贷：银行存款916800011（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。12借：固定资产（或在建工程）（购买价款的现值）未确认融资费用贷：长期应付款（购买价款总额）每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率13【例】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。14【答案】固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24（万元）长期应付款入账价值=2000（万元）未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元）借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款2000152007年12月31日未确认融资费用摊销=1813.24×6%=108.79（万元）借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000贷：银行存款10002008年12月31日未确认融资费用摊销=（1813.24-（1000-108.79）×6%=55.32（万元）借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款6002009年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款40016练习：内含报酬率为12.75%171819固定资产折旧一、折旧的性质二、计提折旧应考虑的因素三、折旧的计算方法20一、折旧的性质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。21二、计提折旧应考虑的因素企业分期计算提取折旧时，应考虑的因素有固定资产应计提折旧总额和预计使用年限或预计工作总量。1.固定资产应计提折旧总额。2.固定资产预计使用年限。3.固定资产预计工作总量。221.固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额是指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计净残值。某项固定资产的原值减去预计净残值，即为该项固定资产的应计提折旧总额。232.固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限是指固定资产预计的经济使用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。在我国，各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计使用年限。243.固定资产预计工作总量固定资产预计工作总量是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。25三、折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。（一）直线法（二）加速折旧法（三）直线法与加速折旧法的比较（四）计提折旧的范围（五）计提折旧的总分类核算26（一)直线法直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括平均年限法和工作量法。1.平均年限法2.工作量法271.平均年限法平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。计算公式为：固定资预计残预计清产原值-（值收入-理费用）年折旧额＝——————————————预计使用年限(6-1)固定资产应计提折旧总额＝—————————————预计使用年限月折旧额＝年折旧额/12（6-2）上述公式为固定资产折旧平均年限法的一般原理。额根据该项固定资产原值乘以该项固定资产个别折旧率计算。28在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。在平均年限法下，固定资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为：1—预计净残值率年折旧率＝—————————（6-3）预计使用年限月折旧率＝年折旧率/12（6-4）月折旧额＝固定资产原值×月折旧率（6-5）采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式。29例：某企业某项固定资产原值为700000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为10年。年折旧率=（1-4%）/10=9.6%月折旧率=9.6%/12=0.8%月折旧额=0.8%*700000=5600302.工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。例：某企业运输汽车一辆，原值为300000元，预计净残值率4%，预计行驶总里程为800000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。每月该汽车行驶6000公里。单位工作量折旧额=300000*（1-4%）/800000=0.36（元/公里）该月折旧额=0.36*6000=216031(二）加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。32较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。1.双倍余额递减法2.年数总和法331.双倍余额递减法双倍余额递减法是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。34例：某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为2000元，预计使用年限5年。采用双倍余额递减法计提折旧。折旧折算表年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值16000040%24000240003600023600040%14400384002160032160040%86504704012960412960——548052520748057480——5480588002000352.年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使用年限为n项和初项，通项为1的等差数列。36例：某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为3000元，预计使用年限5年。采用年数总和法计提折旧。年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧1570005/1519000190002570004/1515200342003570003/1511400456004570002/157600532005570001/1538005700037（三）直线法与加速折旧法的比较采用直线法计提折旧，优点是使用方便，易于理解。缺点，这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。38采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较