全面预算编制的方法

第四章全面预算编制的方法第一节全面预算编制的基本方法•在全面预算体系中，销售预算一般是基础，现金预算是核心。•全面预算涉及计划期间企业的全部经济活动和成果。例•福润（Fortune）公司是一家小型私营企业，主要生产某种汽车配件。公司2010年末的资产负债表如下：资产金额负债及所有者权益金额库存现金12，620短期借款80，000应收账款8，000应付账款14，800原材料库存2，400应交税金60，680产成品存货550长期负债流动资产合计403，270长期借款100，000固定资产负债合计255，480固定资产原价312，300所有者权益减：累计折旧191，680实收资本200，000固定资产净值120，620未分配利润68，410固定资产合计：120，620所有者权益合计268，410资产523，890负债与权益合计523，890一、业务预算的编制1.销售预算•在全面预算体系中，销售预算起着基础和核心的作用。因为销售是企业的业务核心，其他一切工作都是为销售服务。销售预算是编制全面预算的起点。生产、材料采购、存货、费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。•编制销售预算要根据已确定的目标利润和市场需求，预测目标销售量、销售价格和回收货款情况，编制出科学合理的销售预算。•销售预算通常按产品类别编制，对数量、单价、金额和收入等几个方面做出预算。考虑到信用销售，在编制销售预算时同时编制应收款预算，作为销售预算的一部分。例•根据公司利润目标，2011年各季度预计销售量、销售价格及回收款情况分别如表1所示，则该公司2011年度产品销售预算如下：表1福润公司销售预算（2011年度）产品名称：单位：元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售量3，0003，6003，2004，10013，900单位售价15161415销售额45，00057，60044，80061，500208，900应收账款预算期初应收账款8，0003，000第一季度销售收入36，0009，00045，000第二季度销售收入47，8809，72057，600第三季度销售收入34，80010，00044，800第四季度销售收入59，50059，500期末应收款2，0002，000现金收入合计44，00056，88044，52069，500209，9002.生产预算•生产预算在销售预算的基础上编制，用来安排企业在预算期间的产品生产。•生产预算编制的主要依据是预算销售量、期末预计产成品库存和期初产成品库存量，其编制基础为：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量－预计期初存货量例•福润公司第一季度预计销售量为3000件，而期初库存有50件，预计期末库存需要200件，因此一季度的生产量预算安排量为3150件。具体的生产预算如表2。表2福润公司生产预算（2011年度）产品名称：单位：件第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售量300036003200410013，900加：预计期末存货200100300200预计需要量合计320037003600430014800减：期初存货50200100300预计生产量3150350036004000142503.直接材料预算•完成生产预算后，就可以根据生产预算编制直接材料采购预算。•直接材料采购量，是以预计生产量为基础，根据单位产品的材料消耗定额确定预计材料需要量，然后再根据预计期初、期末的直接材料库存量来决定材料的预计采购量。•直接材料采购预算就可以根据预计的直接材料采购量与材料的预计采购价格得出。其计算公式为：预计采购量=预计生产量单位产品消耗定额＋预计期末材料存货－期初材料存货预计材料采购金额=预计采购量×预计材料采购单价•编制直接材料预算时应考虑由前期应付账款和本期采购的付款条件决定的实际支付情况，编制应付账款预算和有关现金支出预算作为直接材料预算的附表。例•福润公司每生产一件产品要消耗毛胚0.5公斤，从钢铁厂采购毛胚，单价为每公斤12元。材料的库存量一般为下一季度生产计划的15%，并根据每个季度的生产特点适当调整，如第四季度生产量大，则第三季度的材料库存就应适当多一些。2003年底材料的库存量是200公斤。•则福润公司的直接材料采购预算如表3所示：表3福润公司直接材料预算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量（表2）（件）315035003600400014250单位产品所需要直接材料（公斤/件）0.50.50.50.50.5预计生产需要量（公斤）15751750180020007125加：期末材料库存量200220250180预计需要量（公斤）17751970205021807975减：期初材料库存量200200220250预计材料采购量（公斤）15751770183019307105材料采购单价1212121212预计直接材料采购金额（元）18，90021，24021，96023，16085，260应付账款预算期初应付账款（元）10，000第一季度采购金额（元）11，3407，56018，900第二季度采购金额（元）12，7448，49621，240第三季度采购金额（元）13，1768，78421，960第四季度采购金额（元）13，89613，896期末应付账款（元）9，264现金支出合计（元）21，34020，30421，67222，68085，9964.直接人工预算•直接人工预算列示根据预算生产量进行生产所需的直接人工小时以及相应的成本。•与直接材料一样，直接人工小时预算由人工与产出的关系决定。编制直接人工预算的主要依据有：生产预算中的预计生产量、单位产品工时耗用定额以及单位工时的工资率。具体计算公式如下：预计直接人工成本=预计生产量×单位产品工时定额×单位工时工资率例福润公司每生产一件产品需要耗用直接人工0.5个小时，每小时的直接人工工资为3元，该厂的直接人工预算如表4所示：表4福润公司直接人工预算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量（表2）（件）315035003600400014250单位产品工时定额（小时/件）0.50.50.50.50.5需用直接人工总时数（小时）15751750180020007125单位工时的工资率（元/小时）33333预计直接人工成本总额（元）4，7255，2505，4006，00021，3755.制造费用预算•制造费用预算列示所有间接制造项目的预期成本。•一般将制造费用按照成本性态分为两类：变动性制造费用和固定性制造费用。•随产量成比例变化的费用如水电费等是变动制造费用。固定制造费用则在一定时期内、一定产量内稳定不变，如折旧费等。•根据以往的经验可以确定这些制造费用如何随产量的变化而变化。例•福润公司变动制造费用随直接人工工时的变化而变化，每人工工时的变动费用分配率为2元。固定制造费用假定每季度为5，000元，其中包括折旧费2，000元。•福润公司的制造费用预算如表5所示：表5福润公司制造费用预算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计直接人工工时*（小时）15751750180020007125变动费用分配率（元/工时）22222预计变动制造费用（元）3，1503，5003，6004，00014，250预计固定制造费用（元）5，0005，0005，0005，00020，000预计制造费用合计（元）8，1508，5008，6009，00034，250*来自直接人工预算表4。6.单位产品成本和期末存货预算•单位产品成本预算和期末存货预算是编制产品销售成本预算的重要资料来源，它也为编制资产负债表提供了所需的信息。•该预算所需要信息可以从前面编制的直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算中得到。例•福润公司的期末产成品存货预算如表6。表6福润公司单位产品成本和期末存货预算（2011年度）用量价格合计单位产品成本：直接材料（预算表3）0.5公斤/件12元/公斤6元/件直接人工（预算表4）0.5小时/件3元/小时1.5元/件变动制造费用（预算表5）0.5小时/件2元/小时1元/件固定制造费用0.5小时/件2.8元/小时*1.4元/件单位成本合计9.9元/件期末存货数量（预算表2）200件期末产成品存货成本1，980元*计算方法为用制造费用预算表5中的全年固定制造费用总额/全年直接人工总小时数。7.销售费用及管理费用预算•销售费用及管理费用预算是指企业制造业务范围以外各种支出的预算。•与制造费用一样，销售费用与管理费用也可分为变动费用和固定费用。变动费用包括包装费、运输费等。固定费用则包括管理人员工资、广告费、折旧费等。例•福润公司的销售及管理费用预算如表7所示：表7福润公司销售及管理费用预算（2011年度）单位：元第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计直接人工工时（小时）15751750180020007125变动费用分配率（元/件）22222预计变动销售及管理费用3，1503，5003，6004，00014，250预计固定销售及管理费用*2，5002，0002，0002，5009，000预计销售及管理费用合计5，6505，5005，6006，50023，250*其中包括折旧费1，000元。8.产品销售成本预算•根据前面给出的各个预算情况，就可以编制产品销售成本预算。例8福润公司的产品销售成本预算如下：表8福润公司产品销售成本预算（2011年度）单位：元直接材料（预算表3）85，260直接人工（预算表4）21，370制造费用（预算表5）34，250制造成本合计140，880加:期初产成品金额*550全年可供销售产品141，430减:期末产成品存货成本（预算表6）（1980）预计产品销售成本139，450*期初产成品为55件，价值550元。二、专门决策预算的编制1.资本支出预算的编制2.一次性专门业务预算的编制（三）财务预算的编制1.现金预算•现金流是一个企业的生命线，因此现金预算成为企业最重要的预算。•现金预算是对企业未来各期现金收入和现金支出的规划。它能够反映某一时期发生现金流入或现金流出的时间与金额。•管理者要根据现金预算确定企业未来的现金需要量，制定筹资计划，使现金流入和流出的金额满足经营需要、时间分布合理，从而能需要时借入现金，现金盈余时偿还借款。•现金预算的编制基础是经营预算，它一般包括下面四个方面的内容：（1）现金收入•计划期间的期初现金余额加上本期预计可能发生的现金收入，主要来自销售收入和应收账款的收回。•应收账款的回收取决于企业的信用政策和对客户的讨价还价能力。（2）现金支出•计划期内可能发生的一切现金支出，如直接材料、直接人工、支付制造费用及销售和管理费用、财务费用、偿还应付款、交纳税金、购买设备和支出利润等。所有不会导致现金支出的费用都应排除在外，如折旧费。•借款利息通常不放在这一部分，而是放在下一项，即现金盈余或短缺项中。（3）现金盈余或短缺•将现金收入总额减去现金支出总额，如果有现金盈余可以用来偿还借款或进行短期投资，此时这部分反映的是偿还的现金金额，包括利息费用。•如果出现金短缺，则需要进行融资，此时这部分反映的是借入的现金金额。（4）期末现金余额•现金预算的主要内容及计算过程为：期初现金余额＋现金收入=可供使用的现金－现金支出=现金盈余或短缺＋借款（－还款）=期末现金余额例•根据前面各个预算表，编制福润公司现金预算如表9所示。表9福润公司现金预算（2011年度）摘要资料来源第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金余额12，62016，5453，6916，719加：现金收入现金销售收入预算表136，00047，88034，80059，500178，180收回应收账款8，0009，0009，72010，00036，720可用现金合计56，62073，42548，21176，219254，475减：现金支出0材料采购预算表321，34020，30421，67222，68085，996直接人工预算表44，7255，2505，4006，00021，375制