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固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀固定资产的折旧与折耗第十一章固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀教学的目的和要求：通过本章的学习，学生应掌握固定资产折旧和自然损耗的概念、方法及它们对企业资产计价、利润确定和现金流量变动的影响教学的重点和难点：重点为固定资产的折旧的方法及不同方法对企业财务报告的影响及固定资产的减值处理固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀一、折旧的性质（一）折旧的定义折旧是固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿。（二）折旧的原因有形损耗：物理磨损机器日晒雨淋房屋、建筑物无形损耗：科技进步手机、电脑第一节固定资产折旧固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀•二、影响折旧的因素：•原值、预计净残值•预计使用年限——经济使用年限（平均年限）•预计工作总量——工作量法㈠预计生产能力或实物产量；㈡预计有形损耗和无形损耗；㈢法律或者类似规定对资产使用的限制。固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀房屋、建筑物-------20年火车、轮船、机器、机械、其他生产设备-----10年电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等------5年石油开采企业的固定资产-------不少于6年事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：房屋、建筑物-----20年专用设备、交通工具和陈列品----10年一般设备、图书和其他固定资----5年固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀（一）计提折旧的范围房屋、建筑物（无论使用与否，均应计提折旧）未使用、不需用、正在使用的设备季节性、大修理停用的经营租赁方式租出的融资租赁方式租入的本月增加的固定资产（从下月开始计提折旧）三、计提折旧的范围固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀土地未达到预定可使用状态的经营租赁方式租入的已提足折旧仍继续使用的，提前报废的本月份内停用的（从下月开始不提折旧）不应计提折旧的固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀除了已经提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业必须对所有固定资产计提折旧.《企业会计准则—固定资产》要求这意味着，企业固定资产折旧的范围要明显扩大。其中影响最明显的就是，未使用、不需用的机器设备等将从年开始计提折旧（计入“管理费用”），而这在以往是不需要计提折旧的。显然，这对于那些还有大量闲置设备的企业来说，影响不可忽视。注意！固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀（二）折旧时间一般应当按月计提固定资产折旧。但注意：1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧；2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。特别注意——它是指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用；如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀•计提折旧的总分类核算借:制造费用（生产车间）***管理费用（管理部门、非生产部门）***营业费用（销售机构）其他业务支出（经营租出和附营业务）贷:累计折旧***本月应计提的折旧额＝（该类固定资产月初原值＋上月增加的固定资产原值－上月减少的固定资产原值）×月分类折旧率固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀直线法：平均年限法工作量法加速法：（双倍）余额递减法年数总和法3月折旧额1月2月1500元直线法3月折旧额1月2月1500元2000元1000元加速法折旧方法一经确定，不得随意变更。四、计提折旧的方法固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀月折旧额=年折旧额÷12年折旧率=（1－预计净残值率）／预计使用年限年折旧率=年折旧额/原值年折旧额=1、平均年限法固定资产原值－预计残值收入+预计清理费用预计使用年限固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计残值收入2000元，预计清理费用1000元。年折旧额=（50000－2000+1000）／10=4900(元)月折旧额=4900／12=408.33借:制造费用408.33贷:累计折旧408.33例题固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀【案例】A企业1998年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。由于技术因素的原因，于2000年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元，所得税率为33%。(思考）固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀•(1)1999年年折旧率=(1－5%)÷5=19%年折旧额=10×19%=1.9万元制造费用1.9累计折旧1.9(2)2000年1月1日起年折旧额及账务处理：(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8万元制造费用3.8累计折旧3.8此为会计估计变更，它使2000年度净利润减少12730元【(3.8－1.9)×(1－33%)】，应在会计报表附注中披露。固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀2.工作量法•某项固定资产月折旧额•＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额•例：上例•每一工作量的折旧额•＝（41000－1000）÷100000＝0.4（元）%100-1预计工作量预计净残值率）（固定资产原值每一工作量的折旧额固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀１．双倍余额递减法①双倍直线折旧率=2／预计使用年限×100%②固定资产年折旧额=固定资产期初帐面余值×折旧率③最后几年要改用直线法，以防止出现折旧计提过多或不足到底哪一年呢？（二）加速折旧法固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀转换方法时间的确定原则：当双倍余额递减法计算的年折旧额小于剩余年限按直线法计算的年折旧额时--------改为直线法。双倍余额递减法(重点)年折旧额=（转换时期初帐面余值－预计净残值）÷剩余年限剩余使用年限预计净残值账面折余价值的年折旧额按双倍余额递减法计算＜固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀友情提示！采用双倍余额递减法计提折旧，通常要运用判断公式来确定转换时机。在实际工作中，为了简化，一般在固定资产到期前两年转换（也就是在固定资产使用期满的最后两年改为直线法）。年折旧额=（转换时期初帐面余值－预计净残值）÷2固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀【案例】某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计争值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100%=40%年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀年折旧率=预计使用年限－已使用年限年数总和年折旧额=应计提折旧总额×年折旧率２、年数总和法如可使用5年，则分母为1+2+3+4+5=15年固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀•【案例】仍用上案例9，要求采用年数总和法计算应提折旧额=原值－预计净残值•=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5年限应提折旧额尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额折余价值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀某企业A设备原值100,000元,预计净残值为2,000元,折旧年限为5年，计算年折旧额。1)双倍余额递减法2)年数总和法例题固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀•双倍余额递减法年折旧率=2÷5×100%=40%第一年：年折旧额=40%×100000=40000第二年:年折旧额=40%×60000=24000第三年:年折旧额=40%×36000=14400第四、五年:年折旧额=（100000－40000－24000－14400－2000）=(21600－2000)÷2=9800答案固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀年数总和法:每年折旧率分别为5/15、4/15、3/15、2/15、1/15第一年折旧额=5/15×(100000－2000)=32667(元）第二、三、四、五年折旧额=98000×4/15(3/15、2/15、1/15）答案固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀３.加速成本回收制(了解)•加速成本回收制的成本回收期必须为下列九个之一;3、5、7、10、15、20、27.5、31.5、39年。•该方法以定率余额递减法为基础，但没有残值，100%分配至费用。在10年以内采用双倍约递减法；15-20年内采用1.5倍余额递减法；20年以上的采用直线法。•美国税务局唯一可采用的加速折旧法，因而其折旧率可按税务局公布的百分比，纳税人不需计算折旧率。固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀4.递减折旧率法（了解）•是指每年用一个凭主观决定的、呈递减趋势的折旧率来计算折旧方法。凡有估计残值的固定资产，须先计算残值占固定资产原始成本的百分比，然后与各年折旧率相加凑成100％即可。固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀（三）知识扩展（其它折旧方法）•1.偿债基金法•是把固定资产原始成本扣除净残值后的应计折旧额看作是一笔借款，用来建立偿债基金的办法来计提折旧，以便在估计使用年限届满时，能积有足够的资金，重置这宗资产。这也就是说，假定照每期计提的折旧以同样金额的资金存入银行，期终即到固定资产报废时，本金与所得利息一起构成一笔资金可足以用来重置废弃的固定资产。•偿债基金法是折旧方法的一种。采用这种方法时，企业可用实地建立这项基金，也可用不建立基金。它的含义是，各年计提的折旧费用，除了相当于计算出来的每年平均应提基金数外，还应包括应计的利息。因为基金的逐年增加，应计的利息也逐年增加，所以计提的折旧必然也逐年增加。到固定资产估计使用年限届满时，包括利息在内的逐年累计折旧额等于固定资产应计折旧总额。•每年计提的等额基金数＝（原始价值－预计的净残值）÷预计使用年限的年金终值系数•再次提醒大家，使用偿债基金法计算折旧，并不一定要提存一笔基金，基金的提存与否和折旧的计算并不存在必然的联系，仅仅是计算固定资产折旧的一种设想。固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀2.年金法•是指把固定资产的应计折旧总额，连同尚未收回、投在固定资产帐面价值上的资金各年所负担的利息总数，由耐用年限内各年平均负担的一种计算折旧的方法。•年金法把固定资产应计提的折旧总额作为年金的最初投放数，并把各期从计提折旧得到的补偿资金作为年金的分期收回数。于是，根据固定资产的应计折旧总额加上各年的利息，用年金计算每年应负担的折旧金额。也就是，将固定资产的原始成本看作是各年折旧费用和残值的现值。这样，固定资产的残值现值从原始成本中扣除，剩余数即为各年折旧费用的年金现值。•每年计提折旧＝{C－[S（1＋I）-N]}÷PNI固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀3.盘存法•是指“以存计销”或“以存计耗”法在固定资产上的应用。采用于价值较小的固定资产.固定资产的折旧与折耗北京物资学院会计系兰风昀4.废弃法•使用废弃法，平时不计折旧。只是到固定资产报废时，才将其原始成本减去残值后的差额全部记作当期的折旧费用。废弃法常为一些特殊产业部门所采用。如公用事业和铁路行业.该法将旧固定资产购置成本先