固定资产无形资产

中国石油辽河油田固定资产周显文博士中国律师中国注册会计师中国注册评估师辽宁油海律师事务所大连海事大学第一节固定资产概述一固定资产的定义和分类(一)固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要。而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。与低值易耗品区分开。第三，有实物形态。与无形资产区分开。【例】企业可根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，自行确定固定资产价值判断标准。（）答案：√使用寿命：指企业使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（二）固定资产的确认某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。而取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。一般情况下，取得固定资产的所有权是判断与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业的标志；凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业也不能作为企业的固定资产。特殊情况下，企业取得固定资产的所有权也不能作为判断与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业的标志。有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。如融资租赁固定资产。2该固定资产的成本能够可靠地计量注意：成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。一是如果某项固定资产是由多个部件组成的，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。（三）固定资产的分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可分为七大类：（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产，是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（三）固定资产的分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可分为七大类：（6）土地(指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理)（7）融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的机器设备第二节固定资产的初始计量固定资产取得成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。成本断点：达到预定可使用状态固定资产的初始计量就是确定固定资产的取得成本。达到预定可使用状态时间≠实际使用时间≠办理竣工决算时间第二节固定资产的初始计量预定可使用状态的判断标准：（1）固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成（2）所购建的固定资产与设计要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生一外购固定资产成本的初始计量（一）取得成本确定企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费中包括增值税额。【例8-3】甲公司3月9日从乙公司购进一台生产用设备，该设备买价100万元，增值税额17万元，运输费3万，装卸费0.8万，专业安装费1.2万，则该设备的取得成本=100+17+3+0.8+1.2=122（万元）（二）外购固定资产账务处理1科目设置企业购入不需要安装的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例】某企业购入机床一台价格为30000元，增值税款5100元，运达企业的运输费用200元，买入后即为车间领用。借：固定资产35300贷：银行存款35300如果上述机床购入后需要安装才使用，假定安装时耗用材料1500元，安装工人工资1000元。其中耗用的材料在购入时已支付增值税款255元，并已计入进项税额，由以后的销项税额抵扣，但由于该项原材料使用时用于在建工程，该项进项税额按规定不能由其他销项税额抵扣，而应计入在建工程成本（1）购入机床时借：在建工程35300贷：银行存款35300（2）支付安装费时借：在建工程2755贷：原材料1500应付职工薪酬1000应交税费——增（进转出）255（3）安装完毕后借：固定资产38055贷：在建工程38055二自行建造固定资产成本的初始计量企业自行建造固定资产，应按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。包括物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其它间接费用等。建造固定资产方式,主要有自营和出包两种方式自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建筑承包商组织施工的建筑工程和安装工程。（一）自营建造固定资产1取得成本确定企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工过程中发生的一切合理、必要的料、工、费，都确认为固定资产成本。2自营工程账务处理购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应交税费－－应交增值税（进项税额转出）”等科目。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费－－应交增值税（销项税额）”等科目。自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。已达到预计可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。【例题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，全部用于建造。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（）。A.145980元B.145895元C.145555元D.143095元【答案】：A【解析】自行建造的固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980（元）。【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：⑴购入工程物资时：⑵工程领用工程物资时：借：工程物资585000借：在建工程585000贷：银行存款585000贷：工程物资585000⑶工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000（元）借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费―应交增值税（销项税额）17000⑷分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000⑸支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000⑹工程完工转入固定资产成本为：585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程8120002008年8月1日，A企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资250000元，支付的增值税额为42500元，款项以银行存款支付。工程先后领用工程物资272500元。剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；计提工程人员应计工资65800元，计提工程人员福利费为9212元；9月底，工程完工并达到预定可使用状态，假定不考虑其他相关税费。该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资292500贷：银行存款292500（2）工程领用工程物资时：借：在建工程272500贷：工程物资272500（3）工程领用原材料时：借：在建工程37440贷：原材料32000应交税费——应交增值税（进项转出）5440（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程35000贷：生产成本——辅助生产成本35000（5）计提工程人员工资、福利费时(有两明细科目工资和职工福利）：借：在建工程75012贷：应付职工薪酬75012（6）9月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产419952贷：在建工程419952(7)剩余工程物资转作存货时借：原材料17094应交税费——增（进）2906贷：工程物资2000【例】某企业2010年4月1日开始自行建造一栋厂房，10月31日，工程达到预定可使用状态并交付使用。2010年，发生的下列经济业务中，将增加厂房入账价值的有()（2007年考题）A、4月6日，建造厂房领用工程物资500000元B、5月31日，对建造厂房的工程物资进行盘点，发现盘点价值比账面价值多5000元，原因有待查明C、10月9日，该厂房试运行发生支出65000元D、11月5日，对该厂房进行小面积修缮，领用原材料8000元答案：AC（二）出包工程在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【例】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程600000贷：银行存款600000（2）补付工程款时：借：在建工程400000贷：银行存款400000（3）工程完工并达到预定