六财务预算

项目六财务预算《财务管理实务》（第三版）2项目六财务预算•◇学习目标•（1）知识目标：了解企业全面预算管理体系的含义和内容；熟悉财务预算不同编制方法的特点，掌握弹性预算、零基预算和滚动预算的编制方法；掌握现金预算、预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表的编制方法。•（2）能力目标：能够运用财务预算管理的原理与方法，结合企业实际经营活动的特点，选用适合的预算编制方法；按照财务预算编制的依据和流程，编制企业预计的财务报表。•◇学习任务•1.全面预算管理认知；•2.掌握财务预算编制方法选择；•3.掌握财务预算编制。3任务引入：GKN集团：历时245年冒险游戏的胜利者英国工程和工业服务集团(GKN)系世界500强企业之一，旗下有281家子公司分布在全球57个国家和地区，其气缸套产销量居欧洲市场第一位。它的发展史犹如一部冒险史：1759年至1774年，铁匠作坊；1775年至1815年，钢铁冶炼；1865年成为全球最大的钢铁制造商；二战期间，英国政府的军火供应商；1970年代后实行多元化战略；1980年代后主营业务集中在车辆动力制造上；目前身份——汽车发动机和飞机零配件的顶级供应商。GKN见证了工业化进程，并一次次在关键时刻根本扭转公司走向，舆论把它的成功引到了这样一个问题上：为什么有的公司“昙花一现”，而有的公司却能够“基业常青”？GKN集团长盛不衰的法宝之一就是科学制定预算，实施了全面预算管理。（资料来源：石可.解读GKN集团：历时245年冒险游戏的胜利者[J].环球企业家，2004（06））讨论与思考：什么是全面预算管理？GKN集团是如何构建全面预算管理体系的？知识准备：全面预算的含义与类型；全面预算管理体系认知；全面预算管理的意义。任务一全面预算管理认知4一、全面预算的含义与类型（一）全面预算的含义：全面预算是指对企业未来一定期间内全部经营活动各项具体目标的计划与相应措施的数量说明。全面预算最终反映的是一整套预计的财务报表和其他附表，主要是用来规划计划期内企业的全部经济活动及其相关财务结果。（二）全面预算的类型1.按其涉及的内容分总预算：是指预计损益表、资产负债表和专门预算。专门预算：是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。全面预算52．按其涉及的预算期分全面预算长期预算短期预算包括长期销售预算和支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。预算期一般超过1年；有时把2－3年的预算称为中期预算。是指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算。预算期一般在1年以内。63．按其涉及的业务活动领域分全面预算日常业务预算财务预算包括销售预算和生产预算，主要用于计划企业的基本经济业务。包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。7二、全面预算管理体系认知内容包括特种决策预算日常业务预算财务预算是指企业不经常发生的、一次性业务的预算，又称资本支出预算。是指与企业日常业务直接相关的、具有实质性的基本活动的预算。全面预算管理：是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。8财务预算财务预算：是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称。通常以价值量指标综合反映企业日常业务预算和特种决策预算的结果。全面预算体系结构：见教材图6-19三、全面预算管理的意义提升战略管理能力有效地监控与考核高效使用企业资源有效管理经营风险提升收入及节约成本10四、财务预算的作用1．财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化2．财务预算是总预算，其余预算是辅助预算3．财务预算有助于财务目标的顺利实现11任务解析•运用全面预算管理体系相关知识解析【任务引入】中的问题：•全面预算管理是现代企业内部管理控制的重要方法之一，全面预算管理是在企业战略目标的指导下，对未来经营活动和相应的财务成果进行充分、全面的预测和筹划。包括全面预算的制定、执行、监控考核与激励等过程，通过全面预算管理，可以有效整合企业资源，提高资源使用效率，降低经营成本和风险，提升企业市场竞争力。•GKN集团长盛不衰的法宝之一就是构建了全面预算管理体系（见图6-2），集团董事会直接参与了战略制定、预算编制和预算监控，是预算管理的主体；日常化、制度化的预算管理保证了预算方案的有效落实。GKN的预算理念：预算不是会计师为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段。•《世界商业评论》(ICXO.COM)曾给予GKN集团的评价：事实上，他们严格的预算和财务控制所流露出的精确性和客观性，和当年夏洛特写就冶铁业著作时的劲头一脉相承，这份精神“传家宝”使GKN有勇气在关键时刻做出那些富有冒险精神的决定。12任务引入：华丽公司：利润的弹性预算法•华丽公司是一家中等规模的汽车配件生产集团，实行全面预算管理。2014年末该企业正着手编制明年的财务预算。有关信息如下：2015年全年预计将实现销售收入60万元，预计将发生销售成本25万元，其中，固定制造费用6万元，预计将发生销售及管理费用14万元，其中固定销售及管理费用6.5万元。讨论与思考：假如你是一名财务管理专业实习生，公司财务主管请你协助计算2015年度边际贡献及利润的弹性预算数。你将如何正确计算？知识准备：固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算任务二财务预算编制方法选择13一、固定预算与弹性预算（一）固定预算固定预算：又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，此为基础来确定其它项目预计数的预算方法。也就是说，预算期内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量水平的基础上确定的。•前提条件：必须是预计业务量与实际业务量相一致（或相差很小），才比较适合。•3．缺陷：在实际工作中，预计业务量与实际水平相差比较远时，预计业务量与实际业务量相差甚远势，必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因基础不同而失去可比性，不利于开展控制与考核，而且有时会引起人们的误解。14（二）弹性预算弹性预算：是指在成本习性分析基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的方法。特点：预算随着业务量的变动作机动调整，适用面广，可比性强。适用范围：主要用于编制制造费用、销售及管理费用等半变动成本（费用）的预算和利润预算。弹性预算编制：包括成本（费用）弹性预算利润的弹性预算15成本（费用）弹性预算区别：“制造费用的弹性预算”是按照生产业务量（生产量、机器工作小时等）来编制；“销售及管理费用的弹性预算”是按照销售业务量（销售量、销售收入）来编制。成本的弹性预算=固定成本预算数+∑（单位变动成本预算数×预计业务量）利润的弹性预算它是以预算的各种销售收入为出发点，按照成本的性态，扣减相应的成本，从而反映企业预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。16弹性预算的优点•预算范围宽。它能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的适用范围，使预算能真正起到为企业经营活动服务；•可比性强。它能够对预算的实际执行情况进行评价与考核，便于更好地发挥预算的控制作用。弹性预算业务实例6-1、6-217二、增量预算与零基预算（一）增量预算增量预算：又称调整预算方法，是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的一种方法。特点：比较简单容易不加分析地保留或接受原有成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，造成预算的不足，或者是安于现状，造成预算不合理的开支。18（二）零基预算1.零基预算（零底预算）：是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。2.零基预算编制的程序：1）根据企业在预算期内的总体目标，在深入调查、充分讨论的基础上，对每一项业务说明其性质、目的，以零为基础，详细提出各项业务所需要的开支或费用。2）将已确定的全部预算费用划分为不可避免费用项目和可避免费用项目，对不可避免费用项目优先分配资金，以保证资金供应；对可避免费用项目则按“成本—效益分析”方法逐项比较分析其费用开支的必要性以及它所产生的效益大小，以确定各项费用预算的优先顺序。3）对纳入不可避免费用项目的各项费用再按其延缓性划分为不可延缓费用项目和可延缓费用项目，应优先满足不可延缓费用项目的开支；对可延缓费用项目则根据可动用资金情况，按轻重缓急以及每项项目所需经费的多少分成等级，逐项下达费用预算。零基预算编制实例6-3193.零基预算的优缺点：优点不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点，这样不仅能压缩资金开支，而且能切实做到把有限的资金，用在最需要的地方，从而调动各部门人员的积极性和创造性，量力而行，合理使用资金，提高效益。缺点由于一切支出均以零为起点进行分析、研究，势必带来繁重的工作量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。★为了弥补零基预算的缺点，企业不是每年都按零基预算来编制预算，而是每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既减轻了预算编制的工作量，又能适当控制费用。20三、定期预算与滚动预算（一）定期预算定期预算：是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制的方法。优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点：•盲目性——因为定期预算多在其执行年度开始前两、三个月进行，难以预测预算期后期情况，特别是在多变的市场下，许多数据资料只能估计，具有盲目性。•不变性——预算执行中，许多不测因素会妨碍预算的指导功能，甚至使之失去作用，而预算在实施过程中又往往不能进行调整。•间断性——预算的连续性差，定期预算只考虑一个会计年度的经营活动，即使年中修订的预算也只是针对剩余的预算期，对下一个会计年度很少考虑，形成人为的预算间断。21（二）滚动预算滚动预算概念：又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期（一个月或一个季度）向后滚动，使预算期始终保持一个固定期间（十二个月或四个季度）的一种预算编制方法。滚动预算的特点：每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。一年中，头几个月的预算要详细完整，后几个月可以略粗一些。随着时间的推移，原来较粗的预算逐渐由粗变细，后面随之又补充新的较粗的预算，以此不断滚动。22种类实质特点逐月滚动见教材图6-3预算比较精确，但是工作量较大。逐季滚动以季度作为预算编制和滚动的时间单位，每个季度调整一次预算。工作量比逐月滚动小，但预算精度较差。混合滚动在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算编制和滚动的时间单位的方法，它是滚动预算的一种变通方式。优点缺点透明度高预算编制工作比较繁重。及时性强连续性好具有完整性稳定性突出滚动预算的编制滚动预算的优、缺点23【任务解析】运用弹性预算的相关知识解析【任务引入】中的问题：（1）华丽公司2013年度边际贡献预算数：＝600000－（250000－60000）－（140000－65000）＝335000（元）（2）华丽公司2013年度利润预算数：＝600000－250000－140000＝210000（元）或＝335000－60000－65000＝210000（元）24任务三财务预算编制•任务引入：康宝公司的财务预算表•康宝公司是一家全国性的零售商，该公司近期获得一项新型打火机的独家经销权。在过去数年间，该打火机的销路一直呈上升势头，故该公司决定增加管理人员。2015年初，该公司新招聘来一位财务管理专业大学毕业生，公司财务经理希望他能编制一