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28固定资产本章知识点简介本章是关于固定资产会计处理的介绍。固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。本章的主要内容包括：一是固定资产的确认。某个项目要作为固定资产加以确认，应符合固定资产的定义，且同时符合以下条件：(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。二是固定资产的初始计量。企业取得的固定资产应按其成本入账，即购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，以及间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额、应分摊的其他间接费用等。某些特殊行业的特定固定资产，还应考虑预计弃置费用因素。三是固定资产的后续计量。企业应当根据与固定资产的经济利益的预期实现方式，合理选择年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等折旧方法。企业应当定期复核固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。如有变更，应作为会计估计变更处理。四是固定资产的后续支出。与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当资本化计入固定资产成本，否则应当在发生时计入当期损益。五是固定资产的处置。固定资产满足终止确认条件的，应当予以终止确认，并将处置收入扣除账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：l.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，在实务中，主要通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产获得的收入，以及处置该资产实现的利得等。通常情况下，取得固定资产所有投是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬转移到企业的29一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或拥有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是，所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业的惟一标志。在有些情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，在这种情况下，企业应将该项固定资产予以确认。例如，融资租入的固定资产，企业虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业，与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业(承租人)，因此，满足固定资产确认的第一个条件。(二)该固定资产的成本能够可靠地计量作为企业资产的重要组成部分，要确认固定资产，企业取得该固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量。企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料进行合理的估计。如果企业能够合理地估计出同定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。例如，对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，企业需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本，待办理了竣工决算手续后再作调整。二、固定资产确认条件的具体应用企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。例如，为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，但却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需要支付的环境净化费或者罚款，所以企业应将这些设备确认为固定资产。构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应将各组成部分单独确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或折旧方法，则企业应将其单独确认为固定资产。工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等资产，企业应当根据实际情况进行核算和管理。如果这些资产项目符合固定资产的定义及其确认条件，就应当确认为固定资产；如果这些资产项目不符合固定资产的定义或没有满足固定资产的确认条件，就不应当确认为固定资产，而应当作为流动资产进行核算和管理。企业拥有的备品备件和维修设备，通常应当确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，就应当确认为固定资产。三、固定资产的初始计量固定资产的初始计量，是指固定资产初始成本的确定。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置等。固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不同，初始计量方30法也各不相同。(一)外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费①、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。l.购入不需要安装的固定资产【例3一l】2007年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：固定资产941000贷：银行存款9410002.购入需要安装的固定资产【例3一2】2007年2月13日，乙公司购入一台需要一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付的装卸费为3000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本库24200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；应支付安装工人薪酬4800元。假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307200元（26000+44200+3000）借：在建工程307200贷：银行存款307200①《财政部关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定〉的通知》（财会[2004]11号）对特殊情况下的增值税会计处理有专门规定，本教材暂不涉及此内容。(2)领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为33114元（24200+4114+4800）借：在建工程33114贷：原材料24200应交税费——应交增值税(进项税额转出)4114应付职工薪酬4800(3)设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本340314元(307200+33114)借：固定资产340314贷：在建工程3403143.外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例3-3】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固31定资产成本的金额＝7800000+1326000+42000＝9168000（元）（2）确定设备A、B和C的价值分配A设备应分配的固定资产价值比例＝2926000÷（2926000+3594800+1839200＝35%B设备应分配的固定资产价值比例＝3594800÷（2926000+3594800+1839200＝43%C设备应分配的固定资产价值比例＝1839200÷（2926000+3594800+1839200＝22%（3）确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值＝9168000×35%＝3208800（元）B设备的入账价值＝9168000×43%＝3942240（元）C设备的入账价值＝9168000×22%＝2016960（元）（4）编制会计分录借：固定资产——A3208800——B3942240——C2016960贷：银行存款9168000有时，企业购买固定资产的价款有可能会延期支付。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例3-4】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。合同约定，甲公司于2007～2011年5年内，每年的12月31日支付2106000元。2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7000元；2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费50000元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等购入固定资产成本＝2106000×3.7908+7000＝7990424.8（元）借：在建工程7990424.8未确认融资费用2546575.2贷：长期应付款10530000银行存款7000（2）2007年度发生安装费用50000元借：在建工程50000贷：银行存款50000（3）确定未确认融资费用在信用期间的分摊额，见表3—1表3—1未确认融资费用分摊表单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额（1）（2）＝期初（4）×10%（3）＝（1）-（2）期末（4）＝期初（4）-（3）322007年1月1日7983424.82007年12月31日2106000798342.481307657.526675767.282008年12月31日2106000667576.731438423.275237344.012009年12月31日2106000523734.401582265.603655078.412010年12月31日2106000365507.841740492.161914586.252011年12月31日2106000191413.75*1914586.250合计105300002546575.27983424.8*尾数调整。（4）200