固定资产1

第七章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的概念、特征固定资产的概念：——固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计期间。特征：有形资产供企业长期使用（使用寿命超过1个会计年度）不以投资和销售为目的（为生产产品、提供劳务、出租和经营管理而持有）二、固定资产的分类•（一）按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产•（二）按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产出租固定资产•除上述基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。•在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产进行分类。三、固定资产的计价标准•（一）原始价值（实际成本/历史成本）•是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。基本计价标准•（二）重置完全价值•是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。反映的是固定资产的现时价值•（三）净值（折余价值）•固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据第二节固定资产的确认与初始计量固定资产的确认•该固定资产包含的经济利益很可能流入企业•该固定资产的成本能够可靠地计量固定资产确认条件的具体应用•1.购置环保设备•2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的固定资产。•3.备品备件和维修设备固定资产的初始计量•一、外购的固定资产•其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。•（一）不需安装：•购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。借：固定资产•应交税费——应交增值税（进）•贷：银行存款等（二）需要安装购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算1.设备运抵企业，等待安装借：工程物资贷：银行存款2.设备投入安装，并支付安装成本借：在建工程贷：工程物资银行存款3.设备安装完毕，达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程（三）外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。如同购买存货超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的一样处理，见借：固定资产现值（本金）未确认融资费用利息贷：长期应付款本利和见教材【例7-3】二、自行建造的固定资产（一）自营工程固定资产成本——建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、予以资本化的借款费用等。•企业应设置“在建工程”科目。•平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资产入账价值。（1）领用工程物资（材料）：领用工程物资（包括增值税）领用企业原材料（不予抵扣）领用库存商品（视同销售）•盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资：工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，——工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；——工程已经完工的，计入当期营业外收支。•工程完工后剩余的工程物资——转作本企业库存材料（2）工程负担的人工费借:在建工程贷：应付职工薪酬（3）工程发生的费用直接费用——直接计入在建工程间接费用——如：待摊支出：建筑工程发生的管理费用，征地费、可行性研究费、监理费等，分配计入不同的工程成本。如：负荷联合试车发生的费用工程成本，计入在建工程（待摊支出）借：在建工程——待摊支出贷：应付职工薪酬银行存款等试车期间形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品时，应冲减在建工程。借：库存商品银行存款贷：在建工程——待摊支出•在建工程发生单项或单位工程报废或毁损•——减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的——应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。【例】2010年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应支付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。（1）购入为工程准备的物资借：工程物资292500贷：银行存款292500（2）工程领用物资借：在建工程272500贷：工程物资272500（3）工程领用原材料借：在建工程37440贷：原材料32000应交税费——应交增值税（进项税额转出）5440（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程35000贷：生产成本——辅助生产成本35000•（5）计提工程人员薪酬借：在建工程65800贷：应付职工薪酬65800（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产410740贷：在建工程410740（7）剩余工程物资转作存货借：原材料17094.02应交税费——应交增值税（进项税额）2905.98贷：工程物资20000•（二）出包工程——其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。“在建工程”只是用来核算企业与建造承包商办理工程价款的结算账户。（1）企业按照合理估计的工程进度和规定结算的工程进度款，借：在建工程——建筑工程——安装工程贷：银行存款预付账款（2）自行购买安装设备，并运达现场安装时，借：工程物资贷：银行存款借：在建工程——在安装设备贷：工程物资（3）企业发生的待摊支出借：在建工程——待摊支出贷：银行存款等（4）工程完成时，按补付的工程款借：在建工程贷：银行存款（5）分摊待摊支出待摊支出分配率=累计发生的待摊费用/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%借：在建工程——建筑工程——安装工程——在安装设备贷：在建工程——待摊支出（6）工程达到预定可使用状态时借:固定资产贷：在建工程——建筑工程——安装工程——在安装设备三、租入固定资产•（一）与租赁相关的定义1.租赁——是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。•在会计上，将租赁分为融资租赁和经营租赁两大类。•融资租赁——是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。•企业对租赁进行分类时，应当全面考虑：租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人承租人是否有购买租赁资产的选择权租赁期占租赁资产使用寿命的比例等各种因素。•满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。2.租赁期——是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。•3.租赁开始日（对租赁的类型进行认定）——是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。•4.租赁期开始日（进行会计处理的日期）——是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。5.担保余值（相当于净残值）——就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；——就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。资产余值——是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。6.最低租赁付款额——是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额的内容：（1）租金（2）承租人或与其有关的第三方担保的余值（无购买选择权）（3）承租人到期行使购买权时支付的款项（有购买选择权）最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本：或有租金——是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本——是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。•（二）融资租赁账务处理1.租赁期开始日的会计处理借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）•2.初始直接费用的会计处理承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：•借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款•3.未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。借：财务费用贷：未确认融资费用•注意分摊率（折现率）的确定•分摊率的确定具体分为下列几种情况：（1）以出租人租赁内含利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）以银行同期贷款利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。•（4）以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。4.租赁资产折旧的计提A折旧政策计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。应提折旧总额的确定：（1）存在担保余值的应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值（2）不存在担保余值的应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值B折旧期间（1）如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权——应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；（2）如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权——则应以租