固定资产减少

课节内容学时总学时理论实验第一节固定资产概述220第二节固定资产的核算增加的核算420固定资产折旧、后续支出的核算2固定资产减少、减值的核算422第六章固定资产内容及学时分配表教学提示资产的内容和有形资产第一节固定资产概述与核算教学内容第一节固定资产概述一、固定资产的概念二、固定资产的分类三、固定资产的确认第二节固定资产的核算一、固定资产核算的主要环节二、账户设置三、固定资产增加教学目标知识目标：掌握固定资产的含义、来源及分类意义能力目标：掌握不同来源固定资产的账务处理技能第一节固定资产概述一、固定资产的概念二、固定资产的分类三、固定资产的确认一、固定资产的概念固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。二、固定资产的分类1、按经济用途分，生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2、按使用情况分类，使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。3、按所有权分，自有固定资产和租入固定资产。4、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类（1）生产经营用固定资产（5）未使用固定资产（2）非生产经营用固定资产（6）土地（3）租出固定资产（7）融资租入固定资产（4）不需用固定资产三、固定资产的确认1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠计量。实际工作中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。第二节固定资产的核算一、固定资产核算的主要环节1、固定资产增加2、计提固定资产折旧3、后续支出4、固定资产减少5、固定资产减值二、账户设置一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等账户。账户登记的内容见P112，固定资产按照类别、使用部门和固定资产项目设置明细账进行核算。三、固定资产增加（一）外购固定资产外购固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费，作为固定资产的取得成本。1、企业购入不需要安装的固定资产，借：固定资产贷：银行存款等例题：甲公司购入不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。甲公司应作如下会计处理：（1）计算固定资产的成本：固定资产成本=30000+5100+300+40=35800（元）（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产35800贷：银行存款35800例题：例题：甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A，B，C，共支付款项10000万元，增值税额1700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付；假定设备A，B，C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4500万元，3850万元，1650万元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：1.确定固定资产成本：10000+1700+75=11775（万元）2.确定设备A，B，C的价值分配比例:公允价值总额=4500+3850+1650=10000（万元）A应分配的固定资产价值比例为：4500/10000=45%B应分配的固定资产价值比例为：3850/10000=38.5%C应分配的固定资产价值比例为：1650/10000=16.5%3.确定A、B、C设备的成本：A的成本为：11775×45%=5298.75(万元)B的成本为：11775×38.5%=4533.375(万元)C的成本为：11775×16.5%=1942.875(万元)4.甲公司应作如下会计处理：借：固定资产—A设备52987500—B设备45333750—C设备19428750贷：银行存款117750000（2）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产时，借：在建工程贷：银行存款等发生安装费用时，借：在建工程贷：应付职工薪酬银行存款等安装完毕，达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程例题：某工厂购入一台需安装的设备，发票价格100000元，增值税17000元，运费4500元，发生的安装费用5000元，款项均用银行存款支付。借：在建工程121,500贷：银行存款121,500借：在建工程5,000贷：银行存款5,000借：固定资产126,500贷：在建工程126,500（二）建造固定资产1、自营工程的核算购入工程物资时，借：工程物资贷：银行存款等领用时，借：在建工程贷：工程物资发生人工费，借：在建工程贷：应付职工薪酬等在建工程领用本企业原材料时，借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）等在建工程领用本企业生产的商品时，借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）等达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程例题：某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业的生产水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率为17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：1.购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款5850002.工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000（1）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000（元）借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（2）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000（3）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000（4）工程完工转入固定资产：借：固定资产812000贷：在建工程8120002、出包工程支付工程款时，借：在建工程贷：银行存款达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程例题：某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）结算进度款时：借：在建工程600000贷：银行存款600000（2）补付工程款时：借：在建工程400000贷：银行存款400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产1000000贷：在建工程1000000（三）投资者投入的固定资产投资者投入，其成本应当按投资合同或协议约定的价值确定。约定的价值不公允的除外。投入的固定资产按各方确认的价值入账。例题：A公司与B公司联营，A公司接收B公司投入的一项固定资产，投出单位账面原值为100000元，已提折旧9500元；合同约定该项固定资产的价值为90000元，增值税进项税额为15300元（假设不允许抵扣），合同约定的固定资产价值与公允价值相符。借：固定资产105,300贷：实收资本105,300（四）盘盈固定资产盘盈固定资产，作为前期差错处理，先通过“以前年度损益调整”账户核算。例题：公司在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全成本为50000元，估计已提折旧额15000元，假定该公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。1、盘盈固定资产时，借：固定资产35000贷：以前年度损益调整350002、确定应交所得税时，借：以前年度损益调整11550贷：应交税费——应交所得税115503、结转为留存收益时，借：以前年度损益调整23450贷：盈余公积——法定盈余公积2345利润分配——未分配利润21105小结教学小结本次课主要讲授了固定资产的基础理论和不同来源固定资产的账务处理方法，其重点内容是固定资产的价值构成和不同来源固定资产的账务处理，其难点盘盈固定资产的账务处理。作业与思考1、固定资产与低值易耗品的划分是否绝对的？2、不同来源的固定资产如何计价？教学提示固定资产在使用中可能发生的情况、固定资产价值变化的影响因素第二节固定资产的减少与减值教学内容六、固定资产减少（一）固定资产减少的去向（二）固定资产减少的账务处理七、固定资产减值（一）固定资产减值的确认（二）固定资产减值的账务处理教学目标知识目标：掌握固定资产减少的去向、减值的判断方法能力目标：掌握固定资产减少及减值的账务处理技能六、固定资产减少（一）固定资产减少的去向1、出售、报废、毁损固定资产2、投资转出固定资产3、其他原因减少固定资产（对外捐赠、以非现金资产抵偿债务、非货币性交易换出、按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出以及非正常原因造成的固定资产毁损和盘亏）（二）固定资产减少的会计处理1、固定资产出售、报废、毁损处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。有以下几个环节：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款应交税费—应交营业税等（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款、原材料等贷：固定资产清理（4）保险赔偿等处理借：其他应收款等贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理①属于生产经营期间正常的处理损失，借：营业外支出－处理非流动资产损失贷：固定资产清理②属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借：营业外支出－非常损失贷：固定资产清理③如为贷方余额，借：固定资产清理贷：营业外收入－非流动资产处置利得例题1：某企业出售一座建筑物，原值200万元，已计提折旧30万元，支付清理费1万元，出售收入为190万元，营业税率5%。（1）借：固定资产清理1700000累计折旧300000贷：固定资产2000000（2）借：固定资产清理10000贷：银行存款10000（3）借：银行存款1900000贷：固定资产清理1900000（4）借：固定资产清理9500（1900000×5％＝95000）贷：应交税费－应交营业税9500（5）借：应交税费－应交营业税9500贷：银行存款9500（6）借：固定资产清理95000贷：营业外收入－非流动资产处置利得95000报废固定资产账务处理实例例题2：某企业有旧厂房一栋，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元存入银行。（1）固定资产转入清理时借：固定资产清理15000累计折旧435000贷：固定资产450000（2）支付清理费用时借：固定资产清理12700贷：银行存款12700（3）材料入库并收到变价收入时借：原材料15000银行存款6800贷：固定资产清理21800（4）结转固定资产清理净损益时借：营业外支出－处理非流动资产损失5900贷：固定资产清理5900毁损固定资产账务处理实例例题3：某企业因火灾烧毁一栋厂房，该厂房原值1500000元，已提折旧额600000元，经保险公司核定应赔偿损失700000元，以现金支付清理费用1000元，残料估价5000元，已入库。（1）固定资产转入清理时借：固定资产清理900000累计折旧600000贷：固定资产1500000（2）残料变价收入时借：原材料5000贷：固定资产清理5000（3）支付清理费用时借：固定资产清理1000贷：库存现金1000（4）应由保险公司承担赔偿损失时借：其他