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学习情境五固定资产岗位项目一固定资产概述项目二固定资产取得项目三固定资产折旧项目四固定资产后续支出项目五固定资产处置2教学目标：1．掌握固定资产的确认标准；掌握固定资产的计价方法2．掌握固定资产取得的账务处理3．掌握固定资产折旧的范围、折旧方法及其账务处理4．掌握固定资产改扩建和固定资产维修的账务处理5．掌握固定资产出售、报废、毁损的账务处理6．熟悉固定资产的概念和基本特征7．熟悉盘盈、盘亏固定资产的账务处理8．了解固定资产的有关分类方法9．了解影响固定资产折旧的因素10．了解固定资产清查的方法3教学重点：1.固定资产的计价2．固定资产的取得核算3．固定资产的折旧方法及账务处理4．固定资产出售、报废、毁损的核算教学难点：1.自营工程的核算2.年数总和法、双倍余额递减法的折旧额计算3.固定资产的处置的核算教学方法：采取讲授和案例分析相结合的方法。教学课时：12学时4一、固定资产的概念与确认标准二、固定资产的分类项目一固定资产概述5（一）固定资产的概念固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产的概念与确认标准6（二）固定资产的特征1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；(固定)2、使用寿命是有限的；(需折旧)3、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的)7二、固定资产的分类1、按经济用途分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产3、按所有权分类（1）自有固定资产（2）租入固定资产3、按使用情况分类（1）使用中固定资产①季节性、大修理停用②经营性出租③内部替换使用（2）未使用固定资产①新增尚未交付使用②改建、扩建暂停使用（3）不需用固定资产84、综合分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产9项目二固定资产的取得一、固定资产取得的入账价值二、固定资产增加的核算10固定资产入账价值计量固定资产应当按照实际成本进行计量基本原则固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的购买价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。.11一、固定资产取得的入账价值（1）外购的买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和其他专业人员服务费等。（2）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出（3）投资者投入投资各方确认的价值+运输费、安装费等支出（4）融资租入的租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者+运输费、安装费等支出（5）改扩建的原账面价值-改扩建的变价收入+改扩建的一切支出（6）接受捐赠的凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流量现值-估计折旧+有关支出（7）盘盈按同类或类似的市场价格-估计折旧+支出（8）无偿调入的调出单位的账面价值+有关支出12账户设置1.“固定资产”账户——是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核算。借固定资产贷企业增加的固定资产的原始价值企业减少的固定资产的原始价值企业现有固定资产的原始价值132.“累计折旧”账户——是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按固定资产的类别或项目进行明细核算。借累计折旧贷折旧额的冲销数折旧额的增加数企业现有固定资产的累计折旧额143.“工程物资”账户——用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理等在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，可按专用材料、专用设备、工器具等进行明细核算。工程物资外购的实际成本在建工程领用工程物资的实际成本剩余工程物资实际成本15在建工程（A安装工程）（1）支付的买价、进项税、运杂费等（2）安装过程中发生的材料、工资、费用等（3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产（４）余额4.“在建工程”账户——用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。16增值税处理不同：工程物资（进项税额已计入成本）原材料（进项税额转出）商品或产品（销项税额）在建工程（B自营工程）建造工程发生的工程物资、原材料、产成品、工资、费用等工程完工转入固定资产余额在建工程（C出包工程）①预付工程款②补付工程款③退回工程款④工程完工转入固定资产17二、固定资产增加的核算（一）外购固定资产企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。1．购入不需要安装的固定资产的核算。借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款18【例6-1】安达公司购入一台不需要安装的设备，价款40000元，增值税6800元，另支付运输费400元，包装费300元，款项以银行存款支付。借：固定资产40700应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款47500192．购入需要安装的固定资产的核算即购入时，借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付安装费用时，借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬等待安装完毕达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程20【例6-2】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为30000元，增值税额为5100元，支付运杂费6700元，支付安装费2400元，均以转账支票付讫。根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下：（1）购入时：借：在建工程36700应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款41800（2）支付安装费时：借：在建工程2400贷：银行存款2400（3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值为39100（36700+2400）元：借：固定资产39100贷：在建工程3910021（二）自建固定资产企业自建固定资产，按其实施方式可分为自营工程和出包工程两种。1．自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行。（1）企业购入工程物资时，借：工程物资贷：银行存款（2）领用工程物资时，借：在建工程贷：工程物资22（3）在建工程领用本企业原材料时，借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品时，借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）（5）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬（6）自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借：固定资产贷：在建工程23【例6-3】安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，以银行存款支付，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为9000元，税务部门确定的计税价格为10000元，增值税率17％；工程人员应计工资12000元，支付的其他费用4000元。工程完工并达到预定可使用状态。根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资117000贷：银行存款117000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程——建筑工程（厂房）117000贷：工程物资11700024(3)工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：9000+10000×17％=10700(元)借：在建工程——建筑工程（厂房）10700贷：库存商品9000应交税费——应交增值税(销项税额)1700(4)分配工程人员工资：借：在建工程——建筑工程（厂房）12000贷：应付职工薪酬12000(5)支付工程发生的其他费用：借：在建工程——建筑工程（厂房）4000贷：银行存款4000(6)工程完工转入固定资产实际造价为：117000+10700+12000+4000=143700(元)借：固定资产——厂房143700贷：在建工程——建筑工程（厂房）143700252．出包方式建造固定资产出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。在出包方式下，出包企业按期支付工程进度款，所建造工程的具体支出主要由建造商核算，这种方式下的“在建工程”科目主要是企业与建造商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。（1）企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时：借：在建工程贷：银行存款（2）工程完工补付工程价款时：借：在建工程贷：银行存款（3）工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出：借：固定资产贷：在建工程26【例6-4】安达公司将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按规定先向甲公司预付工程价款700000元，工程完工后，收到甲公司有关工程结算单据，补付工程款100000(1)借：在建工程——建筑工程(厂房)700000贷：银行存款700000(2)补付工程款时：借：在建工程——建筑工程(厂房)100000贷：银行存款100000(3)工程验收交付使用时：借：固定资产——厂房800000贷：在建工程——建筑工程(厂房)80000027项目三固定资产折旧一、固定资产折旧概述二、固定资产折旧的计算三、固定资产折旧的核算28一、固定资产折旧概述(一)固定资产折旧的概念及性质固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计人成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗：①有形损耗——是指固定资产在使用过程中由于运转磨擦而发生的机器磨损或受自然力的影响发生的腐蚀性损失。②无形损耗——是指固定资产在其有效使用年限内由于科学技术进步而发生的价值损失，这种损耗与固定资产使用无直接关系。29从本质上讲，固定资产折旧是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，属于前期已经发生的资本性支出的转移，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内逐渐实现，根据权责发生制和收入与费用的配比原则，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。假设本节内容均不考虑固定资产减值准备因素。原价净残值应计折旧额净残值减值准备原价校30（1）固定资产的原值（2）固定资产的净残值(残值－清理费用)（3）固定资产的使用年限（4）固定资产减值准备预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或有关规定对资产使用的限制（租赁合同）。（二）影响固定资产折旧的因素为了避免人们随意估计净残值以调整折旧额，按现行所得税条例及实施细则规定：企业的固定资产净残值比例一般按固定资产原值的3%—5%确定。31（三）计提折旧的范围除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地注意：1、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价，不调整已提的折旧额。2、提前报废的固定资产也不再不提折旧。固定资产计提折旧的时间规定企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。学校32折旧方法