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第四章资产制作：方华存货是一种重要的流动资产，它在企业的流动资产中占较大的比重。重点掌握取得存货的入账成本和发出成本的确认以及存货的期末计价等问题，因为这些会计处理关系到产品的生产成本和利润。一、存货概念和分类（一）存货的概念：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品或商品，或者将在生产过程和提供劳务过程中消耗的材料物料。第三节存货（三）存货确认条件：（1）该存货包含的经济利益可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。（二）存货的分类：存货包括产成品、商品、半成品、在产品和材料物资等存货的加工成本存货的采购成本其他成本商品流通企业的存货成本只包括采购价格、进口关税和其他税金，而在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用不计入采购成本，直接计入当期损益。采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购的费用。二、收入存货的历史成本:存货应当以成本入账。企业存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的加工成本存货的采购成本其他成本直接人工以及按照一定的方法分配的制造费用。除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货的加工成本存货的采购成本其他成本1、投资者投入的存货：按投资各方确认的价值作为实际成本。关于取得存货的成本几种情况：2、接受捐赠的存货：有凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；没有提供有关凭据的，按同类或者类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。3、以非货币性交易换入的存货：按换出资产的账面价值减去可抵扣的增殖税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。涉及补价的，考虑补价的影响。4、接受债务人以非货币资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货：按照应收债权的账面价值减去可以抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。涉及补价的，考虑补价的影响。5、盘盈的存货：按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。三、发出存货的计价方法：目的：确定发出存货与期末结存存货之间的成本。存货发出的主要计价方法包括：先进先出法、加权平均法、移动平均法。个别计价法、存货发出的主要计价方法包括：例4-13：资料：天地贸易有限公司经营P商品，2001年6月份P商品的有关核算资料如下：1、月初结存P商品2000千克，进货单价为21.50元/千克。2、本月份P商品增减业务如下：①6月5日购入2000千克单价20.70元/千克；②6月10日出售1500千克；③6月15日购入2500千克单价20.40元/千克；④6月20日出售3000千克；⑤6月25日购入3500千克单价19.60元/千克。⑥6月28日出售2500千克。3、月末库存3000千克。要求：如果该公司对商品盘存采用永续盘存制，分别按先进先出法加权平均法和移动加权平均法计算本月出售P商品7000千克的总成本与期末结存3000千克P商品的总成本。【解答】：本月总成本=2000×21.5+2000×20.7+2500×20.4+3500×19.6=204000元（1）先进先出法：本月出售商品的总成本=(1500+500)×21.5+2000×20.7+(500+2000)×20.4+500×19.6=145200元期末结存商品的总成本=204000-145200=58800元（2）加权平均法：加权平均成本=204000/（2000+8000）=20.4元本月出售商品的总成本=7000×20.4=142800元期末结存商品的总成本=204000-142800=61200元（3）移动平均法：特点:每次购入后重新计算新的单价并据以计算发出存货的成本。6月5日购入后的加权平均成本为（2000×21.5+2000×20.7）/（2000+2000）=21.1元6月10日出售1500千克的商品成本为：1500×21.1=31650元6月15日购入后的加权平均成本为（2500×21.1+2500×20.4）/（2500+2500）=20.75元6月20日出售3000千克的商品成本为：3000×20.75=62250元6月25日购入后的加权平均成本为（2000×20.75+3500×19.6）/（2000+3500）=20.02元6月28日出售2500千克商品的成本为：2500×20.02=50050元本月出售商品7000千克商品的总成本=31650+62250+50050=143950元期末结存3000千克总成本=204000-143950=60050元计价方法先进先出法加权平均法移动平均法出售商品7000145200142800143950总成本期末结存3000588006120060050总成本存货计价方法计算结果对比表：结论：1、在物价下降情况下，采用先进先出法计算的发出存货成本最高，期末存货成本最低；加权平均法介于两者之间2、采用先进先出法使期末成本接近当时的市价；3、移动加权平均法最复杂；4、不同的方法都是对发出存货成本的合理估计。企业材料的构成外购半成品在产品辅助材料原料及主要材料企业的材料包括四、材料的核算按实际成本计价的核算实际成本计价设置“在途物资”核算简单注意：“在途物资”账户也是资产类账户，它用来核算企业已购入但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。企业已购入物资但尚未入库时：借：在途物资应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款物资到达入库时：借：原材料贷：在途物资按计划成本计价的核算:计划成本计价事先确定计划成本设立“原材料”账户设立“物资采购”账户设立“材料成本差异”账户便于考核采购业绩原材料反映计划成本期末计算发出材料成本差异和期末材料成本差异计划成本Good!设置帐户：（1）原材料：核算企业原材料的增加、减少和结存的材料计划成本。借原材料贷①入库材料的计划成本结存材料的计划成本①发出材料的计划成本back（2）物资采购：用来核算企业购入材料的实际采购成本。借物资采购贷①在途物资的实际成本①入库材料的计划成本②结转入库材料的节约差异②结转入库材料的超支差异在途物资的实际成本back（3）材料成本差异：用来核算企业各种材料的实际成本和计划成本的差异。①入库材料的超支差异①入库材料的节约差异借材料成本差异贷②结转入库材料成本差异超支差异用兰字节约差异用红字借：超支差异贷：节约差异注意：结转发出材料的成本差异，一律从贷方转出，超支差异用兰字，节约差异用红字。back材料成本差异率和差异额的计算：（1）材料成本差异率的计算：公式：材料成本差异率=期初材料成本差异+本期购入材料成本差异期初材料计划成本+本期购入材料计划成本（2）本期发出材料成本差异额的计算：公式：本期发出材料成本差异额=本期发出材料计划成本×材料成本差异率例4-14资料：开山公司对原材料采用计划成本法核算，2000年9月30日结存A原村料75000千克,计划成本每千克2.40元,A材料的成本差异为节约额2160元,10月份发生下列材料采购和领用业务：（1）10月7日,购入A材料45000千克,每千克买价2.48元,合计111600元,增值税进项税额18972元,外地运杂费360元,货款合计130932元暂欠,材料已验收入库。编制会计分录：①10月7日，购入材料时：借：物资采购—A材料111960应交税金—应交增值税（进项税）18972贷：应付账款130932②材料验收入库时：借：原材料——A材料108，000贷：物资采购——A材料111，960材料成本差异3，960实际成本计划成本实际成本注意：实际成本›计划成本，即为超支差异，材料成本差异记借方。（2）10月11日，购入A材料105000千克,每千克买价2.46元,增值税进项税额为43911元,价税合计302211元,其中上月已预付200000元,本月再以银行存款补付102211元。材料已验收入库。①10月11日，购入材料时：借：物资采购—A材料258，300应交税金—应交增值税（进项税）43，911贷：预付账款200，000银行存款102，211②材料验收入库时：借：原材料——A材料252，000贷：物资采购——A材料258，300材料成本差异6，300同样是超支差异。（3）10月31日，汇总本月领料凭证，本月领用A材料145000千克，其中制造产品直接耗用117500千克，生产车间一般耗用2000千克，公司行政管理部门耗用2000千克，专设销售机构耗用3500千克。10月31日领料时：借：生产成本282，000制造费用4，800管理费用4，800营业费用8，400贷：原材料——A材料300，000（4）10月31日计算分摊本月领用材料的成本差异本月材料成本差异率=（-2160+3960+6300）÷（180000+108000+252000）=1.5%本月领用材料应负担的成本差异=300000×1.5%=4500元编制会计分录：借：生产成本4，230制造费用72管理费用72营业费用126贷：材料成本差异4，500课堂练习：资料：某企业材料采用计划成本核算，2002年1月1日“原材料”帐户甲材料余额为100000元，“材料成本差异”帐户期初贷方余额为2000元，甲材料的计划成本为10元。1月份发生如下经济业务：（1）1月5日，企业购入甲材料5000吨，单价9.5元/吨,货款暂欠。（2）1月6日，材料验收入库。（3）1月15日，一车间领用甲材料用于A产品的生产，甲材料的计划成本为60000元。（4）期末结转发出材料的成本差异。要求：编制会计分录。解答：（1）1月5日，企业购入甲材料5000吨，单价9.5元/吨,货款暂欠。借：物资采购—甲材料47500应交税金—应交增值税（进）8075贷：应付账款55575（2）1月6日，材料验收入库。借：原材料—甲材料50000贷：物资采购—甲材料50000借：物资采购—甲材料2500贷：材料成本差异—甲材料2500（3）1月15日，一车间领用甲材料用于A产品的生产，甲材料的计划成本为60000元。借：生产成本—A产品60000贷：原材料—甲材料60000（4）期末结转发出材料的成本差异。材料成本差异率=（-2000-2500）÷（100000+50000）=-3%本月发出材料应分配的成本差异=60000×（-3%）=-1800编制会计分录：借：生产成本—A产品1800贷：材料成本差异—甲材料1800五、存货的期末计价存货的期末计价就是在会计期末对企业所拥有的存货的价值进行计量。在计量过程中既要确定数量又要确定金额。（一）存货数量的盘存方法1、实地盘存制：（1）概念：（2）特点：①平时对存货只记增加，不记减少；②月末余额通过实际盘点确定；③本期发出存货的成本倒算取得，本期发出=期初余额+本期增加-本期减少④不利于存货的安全管理，存货的毁损、被盗等损失全部倒算在发出存货的成本里。（3）举例：例4-15：天林公司对存货采用实际成本法核算，2002年年初该公司原材料（甲材料）数量3000千克，单价10元，合计30000元。1月份该公司发生如下经济业务：①12日，购入原材料1200千克，单价10.05元；②13日，一车间领用甲材料1500千克；③22日，厂部领用甲材料500千克。31日，通过实地盘点确定期末库存甲材料2150千克，假设该公司采用先进先出法核算。本月份甲材料总成本=期初甲材料成本+本期购入成本=3000×10+1200×10.05=30000+12060=42060借原材料—甲材料贷期初：30000（3000kg，10元/kg)①12060(1200kg,10.05元/kg)期末：2150kg(盘点数)期末甲材料的成本=1200×10.05+950×10=21010本期发出甲材料的成本=42060-21010=21050①21050但是:实际上发出甲材料的成本=2000×10=20000期末计算确定实地盘存制小结：①平时对存货只记增加，