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广东省信用担保协会秘书长广东银达担保投资公司副总经理２００4．911、担保业务是一种金融业务，应参照金融企业的财务会计制度。一．担保业务规律特点对财务会计的要求担保业务的金融特点。资金配置、风险配置、乘数效应、产品性质。担保业务自身特点。管理资金风险价值，金融机构以管理资金时间价值为主，金融衍生产品发展使两者日益分离。主要财务会计原则。谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则、充分披露原则。2、担保业务的高风险性，要求实行充分的风险准备金制度。一．担保业务规律特点对财务会计的要求五种基本风险。信用风险:资信评价、项目评审、定量＋定性操作风险：制度建设、人的管理（绩效考核、文化管理）市场风险：规避、补偿法律风险：知法、实施、流动性风险：现金管理风险准备金制度。未到期责任准备金、一般风险准备金、代偿损失准备金、长期责任风险准备金。3、担保业务的政策性和高风险性，要求财政建立担保风险补偿机制。一．担保业务规律特点对财务会计的要求担保风险性质。高风险、不对称性、不对称的相对性。担保业务政策和效应。政府限价、非营利目标、政府间接干预、政府出资、经济增长、就业增加、税收增长、产业结构优化升级。补偿资金操作。“油灯原理”、“限率核补”。“效率奖励”。担保风险补偿原理图示分析。一．担保业务规律特点对财务会计的要求081015概率%收益率%担保贷款收益率分布担保项目收益率分布无担保贷款项目收益率分布4、担保业务实质是一种期权互换，因此，或有事项是担保会计的主要核算对象。一．担保业务规律特点对财务会计的要求担保机构或有债务——担保期权。以担保资本和无形资产为基础资产的衍生金融产品，犹如“钢绳”去控制和对冲贷款风险。担保机构或有资产——反担保期权组合。经过专业设计，以中小企业信用资源财产为基础资产的衍生金融产品，犹如多股“麻绳”绞合在一起，对冲和控制担保风险。期权互换。在利率市场化条件下，担保费即期权费应由贷款人支付，担保人也应向反担保人支付一定的反担保期权费。担保费应是两种期权费的价差。现实担保交易。中小企业以较低价值的反担保期权，再代替银行支付一定担保期费，在政府担保风险补偿政策条件下，去等价交换担保期权，再去交换贷款产品。一．担保业务规律特点对财务会计的要求担保业务的财会反映。除资产负债表、损益表和现金流量表外，应再增加一个“或有资产负债表”，通过“或有资产负债率”、“或有净资产”，反映担保业务的风险。5、担保机构运作的资产主要为无形资产，要求财务会计有适当反映。一．担保业务规律特点对财务会计的要求财会反映。通过评级增加表外无形资产，会计充分披露，对相关机构增加透明度，准备金应在权益项下反映。担保资产特点。与有形资产运作企业区别，资本作用、准备金意义、代偿意义、放大倍数。无形资产体现在控险能力上，表现在代偿率和追偿率上。无形资产载体——名称＋标志6、担保机构业务属于远期交易，收入实现在即期，风险成本在远期。一．担保业务规律特点对财务会计的要求谨慎性确定收入的意义：持续经营、延缓流转税和所得税。担保费收入应配比远期风险成本，分期确认，谨慎性原则。配比原则的实现：预收保费收入、提未到期责任准备金二．担保会计要素的特点充足性、控制流动性风险，短期代偿能力的象征。包括各类存款、易变现的有价证券，可适当于极易变现、低风险的短期投资，以提高资金收益。“二三原则”：现金或现金等价物大于30％；长期资产小于30％防止对外投资过度。直接放款的风险性。保证金的作用：增加银行信心、代偿流动资金、明细帐户多1、主要资产项目——现金。二．担保会计要素的特点代偿资金发生频率，反映违约率，代偿累计发生金额，反映代偿规模，代偿资金余额，反映未追回的高风险资产。担保代偿的审批，业务部、风险控制部、财务部等。代偿资金的占用成本，反映追偿业务。资金占用利息、追收费用、信用损失。代偿损失确认：主债务人、次债务人。法律标准2、主要资产项目——代偿资金。3、主要资产项目——抵债资产。二．担保会计要素的特点抵债资产。包括应收帐款、存货、固定资产和产权资产等，反映代偿资金的收回形式和追偿率。抵债资产入帐价值：代偿资金本息、双方协商。抵债资产转自用。纳入自有资产管理。抵债资产处置。处置收入大于抵债资产，其差额计入营业外收入；处置收入小于抵债资产，其差额计入营业外支出；保管费用计入营业外支出。二．担保会计要素的特点反担保资产。指在核保评估的基础上，签订正式反担保合同的标的或有资产，分“担保项目”和“反担保人”二级明细核算，表外反映。计价方法有：一是按反担保的债务金额确定，二是按反担保资产的评估价确定，市价法、贴现法、重置法三是按反担保人的偿债能力经专业评估确定，为了便于汇总，最好明确上限标准，如债务金额的两倍。后两种方法可以反映担保风险的控制程度。4、主要资产项目——反担保资产（表外反映）。5、主要负债项目——借款。二．担保会计要素的特点短期借款。应严格控制、属于禁止之列，借款用于担保资金，不能增加担保能力，反而增加担保风险。受托运作的担保基金，可视作专款专用的长期借款6、主要负债项目——暂收款。履约保证金。是控制风险的措施之一，惩罚作用，增加违约成本，影响担保定价，互助担保性质的合理负债。风险测试金。一般时间很短，规模较小。月末无余额。7、主要负债项目——代偿损失准备金。为风险损失可能性较大的项目而提起的准备金，应在负债项下反映。8、主要负债项目——预计负债。二．担保会计要素的特点预计负债。根据担保对象明显的风险信息，预计代偿将不可避免，从“担保债务”转入“预计负债”，借：“担保债务”，贷：“预计负债”。9、主要负债项目——担保债务（表外反映）。担保债务。是指正式签订担保合同的标的或有债务。计价金额不包括银行分担的责任金额，但包括借款期内的应计贷款利息。10、主要权益项目——实收资本。二．担保会计要素的特点谨慎性准备金。包括明细科目：未到期责任准备金、一般风险准备金、长期责任风险准备金。前两项准备金均在营业成本中列支。长期责任风险准备金。由收支结余转入，出现亏损回转。适应非营利性担保机构。实收资本。反映实际到位的资本。11、主要权益项目——谨慎性准备金。12、主要权益项目——或有净资产（表外反映）。二．担保会计要素的特点或有净资产。指反担保资产与担保债务的差额。13、主要收入项目——担保收费。保费收入。分期确认合理，但结算、核算比较麻烦。担保收费问题讨论。对５０％利率水平的看法．在没有政府补贴条件下，偏低．风险收益没有贴近风险特点，简单．担保定价水平公式．担保收费＝行业平均风险成本+行业平均营运成本+适度利润--担保风险补偿二．担保会计要素的特点13、主要收入项目——担保收费。担保定价具体公式：担保费率=(基本费率+风险増率×风险度×期限)×调节系数×担保额担保收费的难题．习惯思维，非盈利定位，风险成本难以定价．担保服务的增值．测算资金边际利润率,取费其50%二．担保会计要素的特点13、主要收入项目——担保收费。收费的精算设计.时点和频度,算基,权益换算,保证金.防止逆向选择.取之有度，履约奖励，优质客户收费优惠．提前履约返还．分期还款，提前还款．担保定价的影响．调节需求，影响竞争力，影响风险大小．14、其他收入项目。二．担保会计要素的特点关于担保评审收费．应当收１％或一定固定费用，一般应当提交评审报告．意义：配比成本，堵住投机其他收入。信用咨询、担保手续费等。投资收益。部分担保资本运作收益。利息收入。担保资本的存款利息。风险补贴收入。政府预算拨付的收入。5、主要支出项目。二．担保会计要素的特点税金及附加。再担保和分保费用。营业费用。包括：员工经费、办公经费、业务经费、其他经费。提取准备金。包括明细科目：未到期责任准备金，按保费50%差额计提。一般风险准备金，按年末在保余额的1%差额计提。代偿损失准备金，按代偿资金和帐龄计提，1年计提33%，2年增提到66%，3年增提到100%。代偿损失超准备支出。指代偿损失冲完所有准备金后的差额列支。1、担保业务规模指标。三．担保财务分析NXi/iiiXTX/单笔平均保期=累计发生保额。合同标的金额。在保余额。合同标的余额。担保乘数=在保余额/资本余额。自留保额。指在保余额扣除向债权人、再担保人（直接再担保）和被担保人（现金）分散转移以及提前还款后的净值。转移保额+自留保额=在保余额风险转移率+风险自留率=1单笔平均保额=2、担保业务质量指标。三．担保财务分析解除保额＋逾期保额＋代偿保额=到期保额。成功率＋逾期率＋代偿率=1。收入准备金率=提取准备金/担保收入3、担保追偿指标。代偿损失+追回资金=结案代偿资金代偿损失率+代偿追回率=1追偿周期=代偿资金平均余额/累计追偿款/累计天数4、担保风险控制指标。三．担保财务分析反担保率=反担保资产价值/对应担保债务或有净资产=反担保资产价值-对应担保债务担保资本安全率=准备金余额/资本余额预期损失=在保余额×风险自留率×担保代偿率×代偿损失率5、担保社会贡献指标。担保企业就业人数增加数担保企业纳税增加数担保企业GDP增加数补贴资金效率=社会效益增加数/担保补贴资金四．担保财务会计制度五．担保机构资产负债表六．担保机构损益表七、担保机构的管理1、对事的管理：以制度规范为基础，借助担保评审软件。2、对人的管理：以定量考核为基础，借助刚柔相济考绩软件。3、对外关系管理：以诚取信、以力取信。