当期监督中如何防止和发现财务舞弊-国务院国有资产监督管理

当期监督中如何防止和发现财务舞弊监事会59办毋贤祥2007年12月15日当期监督的提出1998年3月国务院开始向国有大中型企业派出稽查特派员，主要任务是代表政府具体监察国有企业的资产运营、国有资产保值增值、领导干部自律等情况。稽察特派员的职责是以财务监督为核心，对侵犯国有资产所有者权益的行为进行监督。1998年7月9日经中共中央批准，中共中央大型企业工作委员会正式成立，贯彻落实党的十五大精神，深化国有企业改革，加强国有大型企业领导班子建设，建立适应社会主义市场经济体制的企业领导干部管理制度的重大决策。2000年8月，国务院开始向中央管理的国有重点大型企业派出监事会，进一步发展和完善了稽查特派员制度。2003年3月10日，十届全国人大一次会议经表决设立国务院国有资产监督管理委员会，由国务院授权代表履行出资人职责，监管国有资产，确保国有资产保值增值，进一步搞好国有企业。2006年7月7日，国资委黄丹华副主任在监事会贯彻执行“六要六不”行为规范专题会议上讲话指出，为强化出资人监督，增强监督的时效性和有效性，监事会现行工作方式需要从事后监督过渡到当期监督。当期监督的贯彻和落实2006年12月27日国资委颁布《关于加强和改进国有企业监事会工作的若干意见》，从2007年开始，监事会将由当年检查企业上年度情况逐步调整为当年监督检查当年情况，次年上半年提交年度监督检查报告。在日常监督的基础上，每年对企业进行一次集中检查，一般与企业年度财务决算审计相衔接。为落实《意见》的有关精神，国有企业监事会工作办公室制定印发了《监事会当期监督工作实施办法（试行）》、《监事会分类监督工作实施办法（试行）》、《监事会利用会计师事务所审计结果实施办法（试行）》等3个配套实施办法，《国有企业监事会暂行条例》也在修订过程中。2007年7月10日，国资委主任、党委书记李荣融在出席监事会贯彻执行“六要六不”行为规范专题会议上对监事会工作取得的成绩，以及转变工作方式探索当期监督取得的积极进展给予了充分肯定，勉励大家要积极探索，大胆实践，相信当期监督一定会取得成功。监督如何进行监督?整个公司的执行过程必须被监督确保监督随情况的改变而作出动态的反应应建立当期监督检查和报告制度监督是谁的职责?•出资人应对管理层经营执行情况进行持续的、当期的监督•管理层和内部审计部门应进行定期、不定期的个别评估•借助独立的第三方进行定期、不定期的评估当期监督主要问题之一是事中监督事前监督事后监督当期监督法律法规－使之不敢职业道德－使之不愿当期监督－使之不能协作外部资源资源协作当期监督降低动机诱因发生可能性财务舞弊一、舞弊的特征1定义错误-错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。舞弊-舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。2区别舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为动机（激励）与压力管理层或其他员工可能会由于激励或压力而有实施舞弊的动机借口（对舞弊行为合理化的解释与心态）卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为，认为这与他们个人的道德意识是不相违背的。有些人的心态、品质或者道德观使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。机会缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的能力，这些情形都会给舞弊以可乘之机。舞弊三角舞弊的发生通常是具备了这三个条件。考虑舞弊风险因素对财务信息作出虚假报告动机与压力-满足第三方要求或预期的需要，例如，投资分析师的盈利趋势预期、证券交易所的上市规定、债务条款约定等。-如果达到了不切实际的利润目标，将会得到大量奖金。机会-重大的关联方交易未按照正常方式进行，或者与未经审计的关联方或与由另外一家事务所审计的关联方进行交易。-很大程度上依赖估计进行计量的资产、负债、收入或费用很难证实。-管理层未有效监控。-内部控制存在缺陷。借口（行为合理化解释与心态）-未有效传达或执行公司的价值观，或者传达了不适当的价值观。-管理层过度地关注公司股价或盈利趋势的保持或增长。-管理层多次试图根据重要性水平打擦边球或者为其不适当的会计处理方式辩护。舞弊风险因素举例盗用资产动机与压力-个人债务有可能使管理层或接触现金的员工产生压力。-不利的事态，例如：已获知的或预期的解雇员工，与预期不一致的晋升、报酬或奖金。机会-对资产的内部控制不足，例如职责分离或独立核查、管理层对员工的监督等。-有大量现金经手。-固定资产体积小，适于销售，或者缺乏显而易见的所有权标识借口（行为合理化解释与心态）-漠视监控和降低盗用资产风险的需要。-凌驾于现有控制之上，漠视对盗用资产的控制。-容忍不重要的偷窃行为。舞弊风险因素举例二、国外公司财务舞弊的案例及分析安然(应对措施示例)考虑舞弊风险因素例如，满足投资者期望的压力询问治理层及其他人员考虑交易形式是否异常或过于复杂评价和治理层批准了解重大交易的交易基础考虑会计政策考察重大及异常关联方交易的可能性成立特殊目的的公司记录资产转让收益（安然保留了风险）构造交易以达到会计目的而不是经济目的检查日记账分录和其他调整分录的恰当性评估管理层无视治理层控制考虑舞弊风险因素例如，薪酬视达到目标而定：股价、经营成果等等领导人分析KennethLay牧师之子，自小家境贫困，靠白手起家。作风平易，人缘极佳，喜怒不形于色。他曾被认为是「大家的朋友」。休斯敦大学经济学博士，一手将休斯敦天然气公司与内布拉斯加的InterNorth合并，建立安然，学识与能力俱佳。野心非常大，从开采天然气和石油，扩展至能源方面的交易。长袖善舞，与历任政权关系密切，通过大量的政治捐款，推动了电力与天然气交易的自由化。在安然后期，因公司作假帐及欺骗员工行径，适法性及道德的经营善念基础荡然无存。2001年年初公司财务恶化状况尚未曝光前，一面大量抛售手中持有的Enron股票，一面鼓励中下阶层员工们继续买进公司股票，并於2001年８月14日在电子邮件中说：「本公司的表现空前良好，我们的业务空前旺盛，我们是当前美国工商业界中最好的一家公司」，并另对员工公开信中预测安然股价将会大涨。公司內部分析财务结构：过度利用财务杠杆；流动资产及流动负债幅度过大，流动性风险高；高负债比率业务分析：衍生性金融商品交易大幅亏损，及受到国际经济不景气影响，网络及其他国外投资巨额亏损经营管理：管理团队长期虚列营收，掩饰巨额负债及亏损，并逢高出脱所持有股票董事会功能不彰：治理机制失效会计师失职：与安然利益纠葛，并于事发后销毁纪录，导致安达信信誉破产。评估机构失察：未能及时提出警告，受市场抨击。投资银行分析师失察：在安然公司倒闭的前一刻，还建议客户买进安然公司股票，误导大众。公司外部相关机构分析世通(应对措施示例)考虑行业环境和业绩考虑舞弊风险因素例如，满足投资者期望的压力询问内部审计人员和其他人员检查日记账分录和其他调整分录的恰当性评价管理层无视治理层控制考虑管理层是否操纵准备金以平滑收益考虑会计政策评价会计估计偏差对大部分的线上成本费用放弃谨慎原则对线上成本费用资本化商誉和其他资产的减损考虑舞弊风险因素例如，薪酬视达到目标而定：股价、经营成果等等国外上市公司财务舞弊的动机1、为了华尔街盈利预测的需求2、为了炒作股票3、为了股票期权4、为了并购与重组国外公司财务舞弊手段1、过早地记录收入或记录有问题的收入（1）在末来服务尚未提供时，收入已入账；（2）在货物发出或客户无条件接受前，收入已入账；（3）在客户还没有义务支付货款时，收入已入账；（4）向附属机构出售产品；（5）给予某种回扣作为补偿；（6）重复计算收入；2、记录伪造的收入（1）记录缺乏实际经济意义的收入（2）将出借交易所得的现金作为收入入账；（3）将投资所得作为收入入账；（4）将供应商以末来继续购买为条件的折扣记作收入；（5）将公司合并前不适当扣留的收入释放出来作为新公司的收入；3、使用一次性所得增加收入（1）通过出售低于价值的资产增加利润；（2）将投资收入或所得作为收入的一部分；（3）将投资收入或所得作为营运费用的下降来报告，以增加收入；（4）通过资产负债表上各个栏目的重新归类来制造收入；4、将现期费用往前或往后转移（1）将正常的营运成本，尤其是最近发生变化的成本资本化；（2）变更会计政策，将现期费用转移到过去；（3）成本折旧或摊销得过慢；（4）不注销价值所剩无几的资产；（5）降低资产准备；5、不记录负债或不适当地减少负债（1）在末来义务仍然存在时，不记录相关的负债和费用；（2）通过变更会计假设条件，减少负债；（3）将有问题的准备金释放，充作收入；（4）制造假冒的销售折扣；（5）当收到现金时，即使末来义务仍然存在，仍然记为收入；6、将现期收入转移到末来（1）建立准备金然后在末来某个时期释放，充作收入；（2）在公司兼并完成前夕，不适当地扣留收入；7、把末来费用作为特别费用转移到现在（1）不适当地将特别费用的数量夸大；（2）不适当地在兼并之后，将正在进行的研究与开发费用注销；（3）把自由性费用加速转移到现在。财务舞弊和利润操纵的分析公司名称(事务所名称）舞弊种类及金额是否由AC发现？是否由CPA发现？独立董事/董事会人数安然公司(AA)虚增利润6亿美元,隐瞒负债30多亿美元否否15/17施乐公司(KPMG)虚增利润15亿美元否否7/9来爱德医药(KPMG)虚增利润22亿美元否否7/9世通公司(AA)虚增利润93亿美元否否9/1123国外有关舞弊持续时间的分析25.0024.0024.0023.0022.0019.0017.0017.008.00051015202530虚假报表费用包销篡改支票虚开发票受贿腐败伪造工资截留收入挪用资产座支现金舞弊期限（月）24发现舞弊方法及比例雇员举报26.3%偶然发现18.8%内部控制18.6%内部审计15.4%外部审计11.5%客户举报8.6%匿名举报6.2%卖方举报5.1%执法部门通报1.7%1401009982674633279020406080100120140160雇员举报偶然发现内部控制内部审计外部审计客户举报匿名举报供应商举报执法通报发现舞弊案件数发现舞弊的方法和舞弊案件数25阻止舞弊的有效方法1.623.73.974.084.474.865.026.0701234567强有力的内部控制检查雇员背景常规舞弊审计制定舞弊防范政策对舞弊提出起诉的意愿雇员道德培训匿名舞弊报告机制工作场所监视26国外财务舞弊的发生形式,1997-200237.915.714.18.95.95.45.13.630510152025303540收入确认成本费用其他资产减值收购兼并证券问题重分类IPR&D关联交易百分比IPR&D指尚未完成的研发费用27舞弊所造成之损失根据2006年美国舞弊稽核协会调查，过去两年1100件舞弊案件中，造成100万美元以上损失的案件数高达24.4%。数据源：美国舞弊稽核师协会（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）发布之「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」(美元)影响发现舞弊导致的重大错报的因素舞弊者的狡诈程度串通舞弊的程度舞弊者在被监督检查单位的职位级别舞弊者操纵会计记录的频率和范围舞弊者操纵的每笔金额的大小办事处内部的讨论识别舞弊三、当期监督中防止和发现公司财务舞弊通过以财务检查为核心的多种当期监督方式获取企业经营管理在整体上是否存在重大风险提高监督检查报告的时效性和权威性目标评价证据谈话评估风险应对舞弊办事处内部的讨论办事处内部讨论的总体要求参与讨论的人员讨论时的强调事项讨论的时间办事处讨论的内容办事处内部的讨论讨论要求讨论容易发生财务报表舞弊的可能性具有好问的精神，办事处成员应撇