改进事业单位固定资产核算的建议

改进事业单位固定资产核算的建议改进固定资产核算，具有一定程度的综合性。本文主要对事业单位如何吸收企业会计做法，改进其固定资产核算，提些建议。事业单位会计核算固定资产的特点（一）购建固定资产形成的实际成本直接列入当期支出。其原始价值同时在固定资产和固定基金两个账户反映，固定基金反映固定资产的资金来源。在通常情况下，两者的金额一致。（二）固定资产在使用过程中不计提折旧。此外，固定资产在使用过程中也不计提减值准备。是按照事业收入和经营收入的一定比例计提修购基金，专门用于固定资产的更新和维护。（三）基本建设会计游离于事业单位会计核算之外。事业单位以国家基本建设拨款和经批准用财政补助收入以外的自筹资金进行固定资产的新建、扩建和改建等项目的基本建设工程，按照国家基本建设规程进行会计核算。基本建设工程引起的实际成本支出，不作单位支出核算，只在项目完工并交付使用时才增加固定资产和固定基金。（四）不反映盘亏、出售、报废和毁损的固定资产净值。事业单位因盘亏、出售、报废和毁损等原因减少固定资产时，按减少的固定资产原始价值直接冲减固定资产和固定基金。此过程中取得的价款、变价收入和清理费用，直接列入专用基金中的修购基金，而对固定资产净值不做任何反映。（五）不反映对外转出的固定资产原始价值与评估确认或合同协议确认价值之间的差额。这与投资转出存货和无形资产的处理方法不同。（六）融资租入固定资产，在租金未付清之前，固定资产和固定基金两个账户的金额不一致。固定基金作为固定资产的资金来源，在此无法得以充分体现。事业单位融资租入固定资产，在租赁期间，固定资产账户反映其原始价值，固定基金账户则反映已经列支的已付租金形成的固定资产实际投资额。为此，在租金未付清之前，固定资产的资金来源分别反映在负债中的其他应付款和净资产中的固定基金之中。负债中的其他应付款，反映应付未付租金，净资产中的固定基金，反映实际已经支付的租金。随着每年支付租金的增加，固定基金逐年增加，当租期届满，付清全部租金后，固定基金账户反映的金额才与固定资产账户原始价值一致。事业单位固定资产核算存在的缺陷（一）无法为会计报表使用者提供真实可靠的会计改进事业单位固定资产核算的建议信息。因为：（1）购建固定资产形成的实际成本直接列支，导致固定资产增加当期的结余虚减。（2）固定资产在使用过程中不计提折旧，一方面造成资产负债表在任何时点只反映固定资产和固定基金的原始价值，虚增了在其报废之前各个会计期间的资产和净资产总量，再加之不计提减值准备，固定资产的实际价值以及国有资产的减值无法得以反映；另一方面也造成固定资产使用期内的各会计期间的成本低估，结余虚增，最终又导致收支表提供的结余信息失真。（3）按事业收入或经营收入的一定比例计提的修购基金直接增加专用基金时，并未引起固定资产和固定基金数额的任何变化，这使得净资产中既包括固定资产的原始价值，又包括固定资产的更新维护基金——修购基金，这种重复计算同样造成了净资产会计信息失真。（二）容易造成国有资产流失。由于事业单位全部的固定资产包括经营用固定资产在内均不计提折旧，固定资产因从事日常业务和经营活动而发生的损耗无法在成本核算中体现，这就人为地降低了成本支出，虚增了使用期内各个会计期间的结余，使得事业单位的资产包括国有资产在内的价值得不到应有的补偿，进而造成国有资产流失。（三）无法为事业单位编制部门预算提供相关信息资料。基本建设会计游离于事业单位会计核算之外，致使基本建设工程发生的实际成本支出，无论是来自预算内拨款，还是来自单位自筹资金，均无法列作单位资金支出，会计报表也无法予以反映，最终也就无法为事业单位编制部门预算提供所需的资料。吸收企业会计做法，改进事业单位固定资产核算（一）改进事业单位会计核算原则。应在考虑事业单位自身特点的基础上，既要考虑事业单位会计核算原则的改进，又要考虑固定资产取得和处置会计处理的调整以及由此引起的相关会计要素的变化和调整，还要考虑会计报表的改进。比照企业会计的做法，事业单位会计需要改进的核算原则主要包括：——引入采用权责发生制，改进会计核算基础。现行事业单位固定资产核算呈现出的特点和缺陷，多半与其主要采用收付实现制有关。随着事业单位的改革和发展，投资呈现出多主体，经营业务逐渐增加，资金管理也趋于复杂，这使得事业单位在参与市场竞争时，既要追求社会效益的同时又要履行受托责任重视经济效果，由此必然要求其管理必须从现金收付转向资源运用，从而为会计报表使用者提供各项资源运用方面的真实会计信息。固定资产作为事业单位重要的物质资源，必然要求会计对其从形成到使用耗费再到报废的全过程进行合理的确认、计量和报告。这就需要事业单位吸收企业会计做法，在其会计核算中引入权责发生制。只有引入权责发生制，才可以对固定资产的购置成本予以资本化，并在使用过程中通过计提折旧的方式对固定资产成本进行分期确认和分摊。——引入谨慎原则。谨慎原则是企业会计核算必须遵循的原则。事业单位会计作为财务管理的基础，其核算也必须保持必要的谨慎，以充分估计各种风险和损失。事业单位会计核算引入谨慎原则后，就可以要求事业单位在每年年度终了，对可能发生的固定资产损失计提资产减值准备，以正确反映事业单位实际拥有的固定资产以及占有国有资产的真实价值情况。对于已经发生的资产价值的减值如果不予以确认，必然导致虚增资产，会计信息失真。——引入划分收益性支出和资本性支出原则。划分收益性支出和资本性支出，也是企业会计核算必须遵循的原则。事业单位取得固定资产，其支出的效益涉及几个会计期间，应属于资本性支出，不应作为收益性支出在发生当期直接列支。所以，事业单位会计在会计核算。中也应引入划分资本性支出和收益性支出的原则，将资本性支出计列于资产负债表中，作为资产反映，以真实地反映企业的财务状况}通过计提折旧在各会计期间分摊的固定资产成本支出作为收益性支出计列于收支表中，以夯实结余信息。（二）建立相关的固定资产核算制度。（1）建立固定资产折旧制度。事业单位同企业一样，其固定资产在形成投入使用后，随着时间的推移，不管使用与否、使用程度如何都会发生各种损耗，固定资产价值也会随之减少。为了充分反映这种价值减少的情况，就必须建立固定资产折旧制度。事业单位可以根据自身的业务特点、科技发展的状况以及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，如可采用年限平均法和工作量法，以及年数总和法和双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更，如需要变更，应当在会计报表附注中予以说明。（2）完善固定资产核算制度。主要是将基本建设会计纳入事业单位会计核算范围，真正反映自行建造取得固定资产的行为。在企业，固定资产除了外购形成以外，还可根据生产经营需要利用自有的人力、物力条件进行自行建造，此称在建工程。在建工程形成的实际成本作为企业的资金支出必须做出相应的会计处理，并在会计报表中予以反映。作为事业单位，其固定资产除外购形成外，也经常发生根据业务发展需要利用财政基本建设拨款、单位自筹资金进行各项基本建设工程，对基本建设工程形成的实际成本支出也应做为单位资金支出做出相应会计处理，并在会计报表中予以反映。这样既可以体现固定资产取得核算的完整性，也可以为部门预算的编制提供该项支出的信息资料。（3）建立固定资产清查盘点核算制度。现行企业会计制度规定，企业应定期对固定资产进行清查盘点。事业单位的固定资产也应定期进行清查盘点，同样会发生盘盈、盈亏，出售、报废和毁损，也应吸收企业会计的做法，通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户，以核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况，并认真追究固定资产流失责任。（三）根据事业单位的特点，改进固定资产会计处理方法：——固定资产取得的会计处理。取消“固定基金”、“专用基金——修购基金”、“结转自筹基建”会计科目，增设“在建工程”、“待处理财产损益”会计科目。对于事业单位购置的不需要安装的固定资产，应按实际成本，借记“固定资产”，贷记“财政补助收入”或有关资产账户。对于发生的国家基本建设拨款和单位自筹资金进行的新建、扩建改建工程以及外购需要安装工程的实际成本支出，借记“在建工程”，贷记“财政补助收入”或有关资产账户；项目完工交付使用时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。对于融资租人的固定资产，按照租赁协议确定的设备价款等，借记“固定资产”，贷记“其他应付款”；支付租金时，借记“其他应付款”、“事业支出或经营支出”，贷记有关资产科目。对于投资者投入的固定资产，按评估价值或双方协议的价值，借记“固定资产”，贷记“事业基金”。对于盘盈的固定资产，按照重置完全价值，借记“固定资产”，贷记“待处理财产损益”。——固定资产折旧和减值准备的会计处理。增设“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个会计科目，作为固定资产的备抵科目，以反映固定资产价值的减少情况。计提折旧时，借记有关支出科目，贷记“累计折旧”；事业单位的每年度终了，对可能发生的固定资产损失计提减值准备时，借记有关支出科目，贷记“固定资产减值准备”，在资产负债表中，累计折旧和固定资产减值准备均作为固定资产的减项单独列示，并应增列“固定资产净值”项目，以反映固定资产原值在扣除累计折旧后的余值；增列“固定资产净额”项目，以反映固定资产在报告时点固定资产净值扣除固定资产减值准备后的实际价值。至此，可使得资产负债表能够真实反映事业单位的资产、净资产的情况，收支表能够反。映真实结余的情况，真正体现权责发生制、收入与支出配比、谨慎、以及划分收益性支出和资本性支出等核算原则的要求，以便于会计报表使用者利用真实的会计信息作出正确的决策。——固定资产处置的会计处理。对于投资转出的固定资产，借记“对外投资”、“累计折旧”和“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”。增设“固定资产清理”科目，以核算反映因出售、报废和毁损转入清理的固定资产价值、在清理过程中所发生的清理费用和清理收入以及清理后的净损益。出售、报废和毁损的固定资产等转入清理时，借记“固定资产清理”科目，贷记“固定资产”、“累计折旧”等科目；清理过程中发生的清理费用，借记“固定资产清理”，贷记有关资产科目；清理过程中发生的价款和变价收入，借记有关资产科目，贷记“固定资产清理”；固定资产清理后的净损益可计入当期“其他支出”或“其他收入”。对于盘亏的固定资产，借记“待处理财产损益”、“累计折旧”和“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”。