无形资产

无形资产及其长期资产第一节无形资产一、无形资产的特征与分类无形资产是指是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产（不含商誉）。自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等不应当确认为无形资产。可辨认标准：（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认无形资产具有如下特征：（1）无形资产不具有实物形态无形资产通常表现为某种权力、技术或获取超额利润的综合能力。比如：土地使用权、大旱专利技术、商誉等。它没有实物形态，却能够为企业带来经济利益，或使企业获取超额收益。看不见、摸不着，不具有实物形态，是无形资产区别于其他资产的特征之一。需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如：计算机软件需要存储在磁盘中。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特征。（2）无形资产属于非货币性长期资产属于非货币性资产，而且不是流动资产，是无形资产的又一特征。无形资产没有实物形态，货币性资产也没有实物形态，比如应收款项、银行存款等也没有实物形态。因此，仅仅以有无实物形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的。无形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核算。（3）无形资产是为企业使用而非出售的资产企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无形资产来生产商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。比如：软件公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于购买方而言属于无形资产，而对于开发商而言却是存货。无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为销售产品或提供劳务取得的收入、让渡无形资产的使用权给他人取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本等。（4）无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性无形资产必须与企业的其他资产（包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等）相结合，才能为企业创造经济利益。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。由于无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性，所以，要求在对无形资产进行核算时应持更为谨慎的态度。二、无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业3.该无形资产的成本能够可靠地计量无形资产的界定与确认方面会计准则与税法规定区别(一)关于商誉。由于商誉的存在无法与自身分离，不具有可辨认生，所以在会计上不作无形资产处理，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，也不应确认为无形资产。但企业合并中形成的商誉价值应确认为无形资产。(二)关于土地使用权。在会计处理上把已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产处理。在税务处理上，企业为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款、无偿取得的土地使用权，都作为无形资产处理。(三)关于计算机软件。在会计处理上，主要是根据，计算机软件的重要性来确定是否作为无形资产核算。在税务处理上，主要是根据计算机软件是否单独计价来确定是否作为无形资产管理。一般来说，企业购买计算机应用软件，凡随同计算机硬件一起购入的，计人固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理。三、无形资产的计量（一）购入的无形资产外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。借：无形资产贷：银行存款【注意】：(1)与电脑捆绑购人的软件，金额相对较小时，一并计入固定资产；单独计价且金额较大时，单独列作无形资产；如果购入的目的是为了销售，就应计入存货了。（2）购入无形资产的款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的情况，同固定资产的处理。（三）投资者投入的无形资产投资者投入：按投资合同或协议约定的价值入账，但不公允的除外。（四）非货币性资产交换取得的无形资产企业用固定资产换取无形资产如果不涉及补价，应将固定资产的账面原值、累计折旧、账面净值转入清理，借记“固定资产清理”科目和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。按已计提的固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按“固定资产清理”科目的借方余额，借记“无形资产”科目，贷记“固定资产清理”科目。案例乙公司用一台闲置的生产设备交换甲公司的一项非专利技术。设备的账面原值为175000元，已提折旧35000元，已计提的固定资产减值准备为2000元，公允价值为150000元；大旱专利技术的账面余额为123000元，公允价值为150000元，没有计提无形资产减值准备。假设整个交易过程没有发生任何相关税费。本例中，双方换出资产的公允价值均为150000元，不涉及补价；乙公司换入非专利技术的入账价值为138000元（即：175000–35000–2000=138000元）。具体账务处理如下：转入固定资产清理借：固定资产清理140000累计折旧35000贷：固定资产——不需用固定资产（设备）175000转销固定资产减值准备：借：固定资产减值准备2000贷：固定资产清理2000非货币性交易完成：借：无形资产——非专利技术138000贷：固定资产清理138000企业以固定资产换入无形资产如果涉及补价，应区别收到补价和支付补价分别进行会计处理：①收到补价的核算企业用固定资产换取无形资产如果收到补价，应将固定资产的账面原值、累计折旧、账面净值转入清理，借记“固定资产清理”科目和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。按已计提的固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目。按应交付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按计算出来的无形资产入账价值，借记“无形资产”科目；按收到补价，借记“银行存款”科目；按“固定资产清理”科目的借方余额，贷记“固定资产清理”科目；按应确认的收益，贷记“营业外收入”科目。②支付补价的核算企业用固定资产换取无形资产如果支付补价，应将固定资产的账面原值、累计折旧、账面净值转入清理，借记“固定资产清理”科目和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。按已计提的固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目。按应交付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按支付的补价与“固定资产清理”科目的余额之和，借记“无形资产”科目；按“固定资产清理”科目的借方余额，贷记“固定资产清理”科目；按支付的补价，贷记“银行存款”科目。（五）债务重组取得的无形资产同固定资产（六）政府补助取得的无形资产借：无形资产贷：递延收益接受捐赠：按接受捐赠的无形资产的公允价值入帐。借：无形资产贷：营业外收入取得土地使用权(1)企业取得土地使用权应当确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。(2)自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与一建筑物应当分别进行会计处理。(3)外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。(4)企业(房地产开发)取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的帐面价值应当计人所建造的房屋建筑物成本。在对土地使用权确认时应特别注意：（1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。【例】甲公司支付1000万元取得一块土地使用权，使用期限30年。甲公司取得该土地使用权的账务处理是：借：无形资产——土地使用权1000贷：银行存款1000（2）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。②企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。土地、建筑物分估（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。内部研究开发费用的确认和计量一、研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。（一）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段基本上是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。二、开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（三）无形资产产生经济利益的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对开发活动发生的支出应当单独核算。例如，直接发生的开发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。企业同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。A．确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B．确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C．确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D．确认管理费用100万元，确认无形资产330万元三、内部开发的无形资产的计量内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方