无形资产_2

无形资产2017年06月09日赖小明Clicktoaddtitle0201IIIIIIIV无形资产的概述无形资产的初始计量无形资产的的后续计量无形资产的处置目录第一节无形资产的概述一、无形资产的定义与特征（一）无形资产的定义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的特征1.无形资产是由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.无形资产不具有实物形态3.无形资产具有可辨认性4.无形资产属于非货币性资产第一节无形资产的概述补充：（1）可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。（2）商誉由于其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，虽然其也是没有实物形态的非货币性资产，但不构成无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，均不应确认为无形资产。第一节无形资产的概述（三）无形资产的内容无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等【例题•判断题】企业自行设计并注册使用的商标权属于无形资产。（）【答案】×【解析】企业自行设计并注册的商标必须满足资产的确认条件，即是否能够为企业带来经济利益的流入。如果不能带来经济利益的流入则不能认定为无形资产。第一节无形资产的概述二．无形资产的确认条件（一）无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时才能予以确认。1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。对于无形资产来说，这个条件相对更为重要第二节无形资产的初始计量原则：无形资产应按实际成本进行初始计量。即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本一.外购的无形资产1.原则外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.注意事项①如果外购的无形资产超过正常信用条件延期支付价款（如付款期在3年以上），实质上具有融资性质的，即采用分期付款方式购买无形资产的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。第二节无形资产的初始计量②下列费用不构成无形资产的取得成本：a.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；b.无形资产达到预定用途之后发生的费用。第二节无形资产的初始计量二.自行开发的无形资产（一）研究阶段与开发阶段的划分1、研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于：（1）计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；（2）探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。2、开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段具有如下特征：（1）具有针对性；（2）形成成果的可能性较大。第二节无形资产的初始计量（二）开发阶段有关支出资本化条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。第二节无形资产的初始计量（三）研究开发费用的会计处理1、基本原则符合条件的资本化；不符合资本化条件的计入当期损益；如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。第二节无形资产的初始计量2、内部开发无形资产成本的构成因素开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。第二节无形资产的初始计量3、一般会计分录（1）发生研发费时借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬（2）将研究费用、以及不符合资本化条件的开发费用列入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出——费用化支出（3）将符合资本化条件的开发费用在无形资产达到预定可使用状态时转入无形资产成本：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出第二节无形资产的初始计量【例】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）20×9年度发生材料费用9000000元，人工费用4500000元，计提专用设备折旧750000元，以银行存款支付其他费用3000000元，总计17250000元，其中符合资本化条件的支出为7500000元。（2）20×10年1月31日前发生材料费用800000元，人工费用500000元，计提专用设备折旧50000元，其他费用20000元，总计1370000元，假设全部符合资本化条件。第二节无形资产的初始计量【解析】甲公司的账务处理：（1）20×9年度发生研发支出借：研发支出——费用化支出9750000——资本化支出7500000贷：原材料9000000应付职工薪酬4500000累计折旧750000银行存款3000000（2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用9750000贷：研发支出——费用化支出9750000第二节无形资产的初始计量（3）2×10年1月份发生研发支出借：研发支出——资本化支出1370000贷：原材料800000应付职工薪酬500000累计折旧50000银行存款20000（4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产8870000贷：研发支出——资本化支出8870000第二节无形资产的初始计量三、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。第二节无形资产的初始计量四、通过其他方式取得的无形资产企业通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助、企业合并等方式取得无形资产的成本确定及其相关的会计处理，将在其他章节介绍【了解】通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。按公允价值计量，借：无形资产（公允价值）贷：递延收益按照直线法摊销：借：递延收益贷：营业外收入按名义金额计量：借：无形资产1贷：营业外收入1第二节无形资产的初始计量五、土地使用权的处理企业应按实际支付的价款加上相关税费确认土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行建造厂房或办公楼，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。注意事项：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本；2.企业外购房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值①应当对支付的价款按照合理的方法（如按公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；②如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。3.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。第二节无形资产的初始计量【2010年多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权『正确答案』BC『答案解析』乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则(一)估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。1.无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；2.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。第三节无形资产的后续计量(二)无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；【提示】该句话的意思是合同期限、法定期限及有效使用期限共存，应选择较低的口径。2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。【提示】如果合同性权利规定的期限，其他法定权利固定的期限，有效使用期限同时存在，那么在这三者中挑选期限最短的作为无形资产的使用寿命。第三节无形资产的后续计量3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。【提示】该处说的延续，主要是指商标使用权的延续，商标使用权一般是10年，如果10年到期，那么可以再支付相应的费用，再延续10年4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。【提示】例如不知道顾客对该项无形资产的认可度，该项无形资产的未来有效期也不清楚，法定期限也没有规定，并且该项无形资产可以无限延续，延续成本较低，在这种情况下，可以规定它是没有期限的无形资产，不进行摊销。为防止该项无形资产价值虚增，需要定期检测资产是否减值。第三节无形资产的后续计量(三)无形资产使用寿命的复核1.时间企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核2.内容（1）如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，如由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。（2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，也应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。第三节无形资产的后续计量二．使用寿命有限的无形资产的摊销（一）摊销期无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。即，无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。（二）摊销方法1．直线法（主要）2．生产总量法企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。第三节无形资产的后续计量(三)残值的确定1．无形资产的残值一般为零：2．特殊情况（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无