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无形资产第五章无形资产第一节无形资产的确认与计量一、无形资产概述（一）无形资产的概述无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：1、无形资产不具有实物形态；2.无形资产具有可辨认性；符合下列条件之一的，成为可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。商誉尽管也是无形资产，但它的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此不属本章核算内容。3.无形资产属于非货币性资产。二、无形资产的内容无形资产是否受法律保护是否有法定期限备注商标权是有，10年期只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。专利权是有非专利技术否无著作权是有略土地使用权是有只有花费了支出买下来的方可作无形资产认定，而无偿使用的不能作无形资产认定特许权是有只有企业授权的方可作无形资产入账。三、无形资产的确认某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。一、账户设置：无形资产取得的无形资产成本明细账：按无形资产项目设置。余额：无形资产的成本累计摊销计提的无形资产摊销余额：无形资产的累计摊销额出售无形资产转出的账面余额处置无形资产转出的累计摊销无形资产：核算企业持有的无形资产成本。累计摊销：核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。第二节无形资产的会计处理余额：已计提但尚未转销的无形资产减值准备（一）无形资产取得的账务处理初始计量:成本无形资产减值准备：核算确认的预计减值损失。无形资产减值准备处置无形资产转出的已计提的减值准备无形资产发生减值形成减值准备的增加数二、无形资产主要账务处理1.外购借：无形资产——×××（成本）贷：银行存款购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。案例外购无形资产的成本，包括买价、相关税费及直接归属于该无形资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产—非专利技术900000贷：银行存款9000002.自行研究开发研发支出研究阶段支出开发阶段支出费用化符合无形资产确认条件资本化不符合无形资产确认条件费用化甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900000元，以银行存款支付。编制甲公司的会计分录。发生的研发支出：借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）——资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等研发项目达到预定用途形成无形资产的：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出(账户的余额)期（月）末，将费用化支出金额转入“管理费用”账户：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研究活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号-无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。案例借：研发支出——费用化支出2000000贷：银行存款2000000研究阶段发生支出：开发阶段发生支出：借：研发支出——费用化支出3000000贷：银行存款3000000研发项目达到预定用途形成无形资产的：借：无形资产3000000贷：研发支出——资本化支出3000000期（月）末，将费用化支出金额转入“管理费用”账户：借：管理费用2000000贷：研发支出——费用化支出20000002012年1月1日某公司自行研究一项新型技术，研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况下:(1)2012年度发生材料费900万元，人工费用450万元，计提专用设备折旧75万元，以银行存款支付其他费用300万元，总计1725万元，其中符合资本化条件的支出750万元；（2）2013年发生材料费用80万元，人工费用50万元，计提专用设备折旧5万元，其他费用2万元，总计137万元（全部符合资本化确认条件）。该技术2013年底研发成功。练习3、接受投资者投入无形资产应按照投资合同协议约定的价值加企业另行支付的相关税费作为成本。取得时：借：无形资产307200贷：实收资本-A公司300000银行存款7200案例：甲企业10年8月收到A公司以非专利技术投资，双方协定价款30万，甲企业另以银行存款支付相关登记费用7200元。4、接受捐赠的无形资产应按照提供的相关凭证上的价值加企业另行支付的相关税费作为成本。取得时：借：无形资产405000贷：营业外收入400000银行存款5000案例：甲企业接受专利技术捐赠，有关凭证表明该技术价值400000，支付相关费用5000元，编制分录。（二）无形资产摊销的处理使用寿命1.无形资产使用寿命的确定有限的摊销摊销起止时间：自可供使用时起,不再作为无形资产确认时止。摊销方法：直线法、生产总量法等不确定不摊2.无形资产摊销的会计处理应摊销金额=无形资产成本-预计残值-已计提的无形资产减值准备累计金额。第二节无形资产的账务处理一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。例外:（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。账务处理：借：管理费用（自用的）其他业务成本（出租的）制造费用等(经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的)贷：累计摊销企业应当按月对无形资产进行摊销,无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。企业购入一项专利权，成本为240000元，摊销期为10年，编制月摊销分录。借：管理费用2000贷：累计摊销2000案例：借：管理费用5000其他业务成本30000贷：累计摊销350002008年1月1日，甲公司将自型开发的非专利技术出租给给丁公司，该技术成本为3600000元，约定租赁期为10年；另购入一项特许权自用，成本600000，合同规定受益年限为10年，编制相关无形资产摊销分录。练习：甲公司2008年5月开始对一项专利技术进行开发。开发过程中企业领用材料120万，发生相关支出2000万元，人员工资400万，都满足无形资产确认条件。09年1月该专利申请成功，预计使用年限10年，预计无净残值，编制该资产取得及月摊销额分录。练习：三、无形资产处置的账务处理（1）转让无形资产所有权（出售）处置方式转销（预期不能为企业带来利益流入）转让使用权（即出租）所有权（即出售）（一）无形资产的处置方式（二）账务处理借：银行存款（实际收到的金额）累计摊销（已摊销额）无形资产减值准备（已计提的减值准备）营业外支出——处置非流动资产损失（差额）贷：无形资产——×××（账面余额）银行存款、应交税费等（应支付的相关税费及其他费用）营业外收入——处置非流动无形资产利得（差额）注销无形资产案例：甲企业出售一项商标权，所得价款120万元，应交纳的营业税为6万元（不考虑其他税费）。该商标权成本为300万元，出售时已摊销金额为180万元，已计提的减值准备为30万元。做出甲企业的账务处理。甲企业的账务处理为：借：银行存款1200000累计摊销1800000无形资产减值准备-商标权300000贷：无形资产-商标权3000000应交税费-应交营业税60000营业外收入-处置非流动资产利得240000（2）转让无形资产使用权（出租）收取租金收入，作：借：银行存款贷：其他业务收入摊销无形资产成本并计算应交的税费时：作：借：其他业务成本营业税金及附加贷：累计摊销应交税费——应交营业税等租金×税率企业仍保留所有权，因而不注销无形资产账面价值，且仍分期摊销。20x9年1月1日，甲公司将某项商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金15万元。租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间不再使用该商标权。该商标权系甲公司20x8年1月1日购入，初始入账价值为180万元，预计使用15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销，如何做甲公司的账务处理。案例：每年收取租金：借：银行存款150000贷：其他业务收入-出租商标权150000按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本-商标权摊销120000营业税金及附加7500贷：累计摊销120000应交税费-应交营业税7500（3）无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益，则该无形资产应转入报废处理并予以转销。转销时：借：累计摊销（已计提的累计摊销）无形资产减值准备（已计提的减值准备）营业外支出——处置非流动资产损失（差额）贷：无形资产（账面余额）案例：甲公司原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为900万元，已摊销6年，累计计提的减值准备240万元，该非专利技术得残值为0。假定不考虑其他相关因素，做出甲企业的账务处理。甲企业的账务处理为：借：累计摊销5400000无形资产减值准备-专利权2400000营业外支出-处置非流动资产损失1200000贷：无形资产-专利权9000000借：累计摊销3000000无形资产减值准备1600000营业外支出-处置非流动资产损失1400000贷：无形资产6000000D企业拥有某项专利技术，已不能带来经济利益，决定转销。转销时，该专利技术的帐面余额为600万元，摊销期为10年，采用直线摊销法，已累计摊销300万元，残值为0，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他因素。编转销分录。练习：四、无形资产的后续计量第二节无形资产的账务处理（一）无形资产的后续支出账务处理达到预定用途后，由于维权、技术维护等原因，发生的相关支出，如：维权、技术维护费管理费用广告费销售费用案例:p188A公司2009年12月用银行存款支付与商标权有关的法律顾问费20000元，技术维护费10000元，广告费400000元。借:管理费用30000销售费用400000贷：银行存款430000案例：可收回金额＜账面价值资产负债表日，无形资产发生减值的，作：借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备(减记的金额)无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（二）无形资产的期末计量减值损失差额20x9年1月1日，甲公司自行研究的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出80万元，累计开发支出250万元（其中符合资本化条件的为200万元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。2x10年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明已发生减值。2x10年年底该非专利技术的可回收金额为180万元。做出甲公司的账务处理。案例：2009年1月1日，无形资产达可使用：借：管理费用1300000贷:研发支出-费用化支出1300000借：无形资产2000000贷:研发支出-资本化支出20000002010年底，计提减值准备：借：资产减值损失200000贷:无形资产减值准备200000单项选择：1、企业出售无形资产所有权取得的收入，应当计入（）科目。A、营业外收入B、其他业务收入C、投资收益D、冲减管理费用2、某企业试研究开发一项新专利，发生各种研究费用2万元，可资本化的开发费用3万元。开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等2万元，另发生广告费3万元。该项专利权的入