无形资产及其他资产

7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting山东建筑大学·商学院INTANGIBLEASSETSChapter7无形资产及其他资产7级会计学中IntermediateAccounting7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting6无形资产及其他长期资产通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法；掌握无形资产减值的会计处理；理解商誉的性质。学习目的与要求知识改变人的命运技术决定企业的命运7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting重点无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。难点无形资产减值的计算与确定。教学重点与难点7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting案例导入7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting案例：一字万金——隆平高科的无形资产袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱大国12亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆平”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达1008.9亿元。“袁隆平为世界粮食安全做出了杰出的贡献，增产的粮食每年为世界解决了7000万人的吃饭问题。”7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节无形资产概述7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、无形资产的概念及特征（一）无形资产概念及确认条件确认符合定义确认条件与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；----需要职业判断该资产的成本能够可靠计量。如企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等无法明确区分成本企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认标准：一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、无形资产的概念及特征（二）无形资产特征无形资产1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.无形资产不具有实物形态3.无形资产具有可辨认性4.无形资产属于非货币性资产7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、无形资产的内容与分类商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。【例题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和商誉。（）【答案】×著作权非专利技术7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting无形资产的分类1.按有无法定期限分有期限的无形资产无期限的无形资产2.按取得方式分外购、自创、按法律程序申请取得、接受捐赠、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等3.按存在形式分专利权、著作权、特许权、商标权等7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第二节无形资产的会计处理7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、无形资产取得的计价与核算7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（一）无形资产取得的计价1.外购无形资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照《企业会计准则——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。2.投资者投入的无形资产：应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应确认为无形资产：一是从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。3.自行开发的无形资产无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。(1)与该资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。3.自行开发的无形资产7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•（1）通过非货币性资产交换取得的无形资产成本•企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，包括以投资、存货、固定资产或无形资产换入的无形资产等。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入无形资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本；收到补价方，应当以换入无形资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。4.其他方式取得的无形资产7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•(2)通过债务重组取得的无形资产成本•通过债务重组取得的无形资产，是指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产。通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值入账。4.其他方式取得的无形资产7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4.其他方式取得的无形资产•(3)通过政府补助取得的无形资产成本•通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting5.土地使用权的处理•企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：•（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。•（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值比例)在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。•企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting例1：A企业购入一项专利权和相关设备，实际支付的价款为9750万元。由于专利权和相关设备价款没有分别标明，假定专利权公允价值与相关设备公允价值的相对比例4：1，则会计处理：1.外购无形资产借：无形资产9750×4/5=7800固定资产9750×1/5=1950贷：银行存款9750（二）无形资产取得的核算7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）无形资产取得的核算1.外购无形资产例2：长江公司2007年1月8日从宏达公司购入一项商标权，由于长江公司资金周转比较紧张，经与宏达公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总价款6000000元，每年年末付款2000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为10%，商标权采用直线法分5年摊销，未确认融资费用采用实际利率法摊销，不考虑其他相关税费。长江公司的账务处理如下：7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）无形资产取得的核算1.外购无形资产长江公司有关数据计算：（1）无形资产购买价款的现值＝2000000÷（1＋10%）＋2000000÷（1＋10%）2＋2000000÷（1＋10%）3＝4973704（元）。（2）未确认融资费用＝6000000－4973704＝1026296（元）。（3）未确认融资费用的摊销：第1年应摊销的未确认融资费用＝4973704×10%＝497370（元）第2年应摊销的未确认融资费用＝（4973704－2000000＋497370）×10%＝347107（元）第3年应摊销的未确认融资费用＝1026296－497370－347107＝181819（元）。（4）无形资产每年摊销额＝4973704÷5＝994741（元）。7无形资产及其他资产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）无形资产取得的核算1.外购无形资产长江公司账务处理：（1）2007年1月8日，取得商标权时：借：无形资产——商标权49