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会计学1第三节无形资产和其他资产会计学2无形资产的概念•无形资产是指企业长期为生产经营而持有、没有实物形态的非货币性资产，一般能使企业在未来一段时期内获得较高的收益，但也具有较大的不确定性。•无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。会计学3以下哪些属于无形资产？•软件公司为客户开发的软件•企业销售商品应收的款项•企业在生产中发明的专利技术•企业为扩大销售渠道购买的知名品牌半年的使用权•企业为扩大销售渠道购买的知名品牌五的使用权会计学4一、无形资产的核算•无形资产取得的核算•无形资产摊销的核算•无形资产转让的核算•无形资产的期末计价会计学5（一）无形资产取得的核算•企业取得无形资产方式：•购入•自创•其他方式会计学61、购入无形资产的核算•企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等计价。•购入时，应借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。•企业购买另一个企业时，实际支付的价款大于被购买企业净资产公允价值的差额，可以作为商誉计价入账。•购买另一个企业时，应根据购入的资产，借记有关资产类科目；根据应承担的债务，贷记有关负债类科目；根据实际支付的价款，贷记“银行存款”科目；根据实际支付价款大于净资产的差额，借记“无形资产--商誉”科目。会计学7【例22】•某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为480000元，以银行存款支付。•要求：根据上述业务编制会计分录。会计学8•借：无形资产—专利权480000•贷：银行存款480000会计学9【例23】•某企业购买另一企业，实际支付的价款为450000元。被购买企业的全部资产作价为750000元，全部负债为350000元。•要求：根据上述业务编制会计分录会计学10第一步计算应确认商誉•商誉的价值=实际买价-（资产-负债）•=450000-（750000-350000）•=50000（元）会计学11第二步编制会计分录•借：无形资产—商誉50000•资产类科目750000•贷：负债类科目350000•银行存款450000会计学12（二）无形资产摊销的核算•企业的无形资产计价入帐以后，应从受益之日起，在有效的使用期限内平均摊销。•企业摊销无形资产价值时，按期限平均摊销，摊完为止，不留残值。•为了简化核算工作，一般不设立“无形资产摊销”这一备抵科目，而是直接冲减“无形资产”科目。•摊销时，按计算出的本期无形资产摊销额借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。•无形资产原价减去摊余价值，即为累计摊销额。会计学13【例24】•某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为480000元，以银行存款支付。该专利权合同规定的受益期限为10年，每月摊销额为4000元（480000/10/12）。•要求：编制无形资产摊销的会计分录。会计学14•借：管理费用4000•贷：无形资产4000会计学15（三）无形资产转让的核算•企业拥有的无形资产，可以根据实际情况依法进行转让。•企业转让无形资产的方式主要有两种：一种是转让无形资产的所有权，另一种是转让无形资产的使用权。会计学161、转让无形资产所有权的核算•企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。•企业应按转让无形资产所得价款，借记“银行存款”、“无形资产减值准备”科目；按应交纳的税费，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目；按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目；并按其差额，贷记“营业外收入”(盈利)或借记“营业外支出”(亏损)科目。会计学17【例25】•某企业转让一项无形资产的所有权，收取价款100000元，应交营业税5000元，该项无形资产的账面余额为93000元。要求：根据上述业务编制会计分录。会计学18•借：银行存款100000•贷：应交税金…应交营业税5000•无形资产93000•营业外收入2000会计学19转让无形资产使用权的核算•企业转让无形资产使用权取得的收入，应作为其他业务收入处理。•取得收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。•企业转让无形资产使用权取得收入以后，还应交纳营业税等。按照配比原则，这些税费，应由取得的收入来补偿。•结转应交纳的相关税费时，应借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金”科目。•企业在转让无形资产使用权的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。这些费用，也应由取得的收入来补偿。•支付费用时，应借记“其他业务支出”科目，贷记“银行存款”等科目。会计学20转让无形资产使用权账务示意其他业务收入应交税金银行存款其他业务支出收取转让价款时结转应交税金结转转让成本会计学21【例26】•某企业购入一项商标权，实际支付价款40000元，有效期限为10年。3年后，将该项商标的使用权转让给另一个企业，收取转让费20000元，转让过程中，用银行存款支付有关的咨询服务费等3000元。转让无形资产应交营业税的税率为5％，应交营业税1000元（20000×5％）。•要求：根据上述业务编制会计分录会计学22第一步收取转让价款•借：银行存款20000•贷：其他业务收入20000会计学23第二步结转应交营业税•借：其他业务支出1000•贷：应交税金─应交营业税1000会计学24第三步结转转让成本•借：其他业务支出3000•贷：银行存款3000•该项商标权的转让收益为16000元（20000－1000－3000）。会计学25（四）无形资产的期末计价•企业应定期对无形资产的账面价值逐项进行检查，至少在每年年末要检查一次。•如果出现下列的某一种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计。会计学26应对无形资产的可收回金额进行估计的情况•1、该项无形资产已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。•2、该项无形资产的市场价格在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预计不会恢复。•3、其他足以表明该项无形资产的账面价值已经超过可收回金额的情形。会计学27无形资产减值的核算•如果某项无形资产的账面价值大于其估计的可收回金额，应将这部分差额确认为减值损失，计提减值准备。•计提的减值准备应计入营业外支出。•企业计提减值准备后，应重新确定剩余的使用年限，并根据无形资产的账面价值和重新确定的使用年限计算摊销额。会计学28【例27】•某企业2000年1月5日，购入一项专利权，实际支付价款300000元，预计使用年限为10年。2003年12月31日，该项专利权发生减值，预计可收回金额为120000元。该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为5年。•要求：根据以上资料，编制会计分录。会计学29第一步计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额•账面余额＝300000－300000/10×4•＝180000（元）会计学30第二步计提减值准备•应计提的减值准备＝180000－12000•＝60000（元）•借：营业外支出60000•贷：无形资产减值准备60000会计学31第三步计算剩余年限内年摊销额剩余年限内年摊销额＝120000÷5＝24000（元）会计学32无形资产核算账务处理示意无形资产管理费用营业外支出营业外收入无形资产减值准备银行存款应交税金购入无形资产无形资产摊销转回无形资产减值准备计提无形资产减值准备转让无形资产所有权盈余亏损会计学33讨论题•转让无形资产所有权和使用权的核算有哪些区别?•无形资产期末计价的核算有哪些步骤?会计学34购入商誉的计价•商誉＝购买支出－（被购买企业总资产－总负债）会计学35专利权•专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其发明成果的制造、使用和出售的专有权利。•专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。•专利权受法律保护。会计学36非专利技术•非专利技术是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验，先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。•非专利技术不需到有关管理机关注册登记，没有固定的有效期，不受法律保护。会计学37商标权•商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用的特定名称或图案的权利。•商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。•商标权具有永续的法定寿命，企业可以续展注册，长期使用。会计学38著作权•著作权是指著作者获唯一作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。•著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。会计学39土地使用权•土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。•在我国，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权，土地所有权归国家所有。会计学40商誉•商誉是指企业在产品质量、经营管理、科学技术、地理位置、财务状况等诸方面，处于同行业中较优越的地位而形成的高于同行业一般盈利水平的创利能力。•企业通过自身经营管理而建立的商誉不能作为无形资产入账。•只有企业合并时，随同净资产购入的商誉才能作为无形资产入账。会计学41有效使用期限的确定原则•1、法律和合同分别规定了法定有效期限和受益年限的，按其中较短的年限确定。•2、法律没有规定有效期限，合同中规定了受益年限的，按企业合同中规定的受益年限确定。•3、法律和合同均未规定法定有效期限和受益年限的，按预计受益期限确定。•4、受益期限难以预计时，一般按10年的期限确定。会计学42无形资产的可收回金额•有两种表现形式，可收回金额应以两者中较大者为准。•1、无形资产的销售净价，该项无形资产的销售价格减去因出售而发生的律师费用和其他相关税费后的余额；•2、预期从该项无形资产的持续使用和使用年限结束时的处理中预计未来现金流量的现值。会计学43转让无形资产的所有权•即在无形资产转让以后，企业不再对转让的无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。会计学44转让无形资产的使用权•即仅将无形资产的部分使用权让渡给其他企业，而本企业仍然对转让的无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。会计学45二、其他长期资产会计学46其他长期资产的概念•其他长期资产是指除流动资产、长期投资、固定资产和无形资产以外的各项资产，主要包括开办费和长期待摊费用。会计学47（一）开办费的核算•开办费主要包括筹建期间的职工工资、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不应记入固定资产和无形资产价值的利息支出和其他支出。•企业筹建期间发生的用于购建固定资产的借款利息和汇兑净损失，应计入固定资产价值，不应记入开办费。•企业筹建期间取得的无形资产的支出以及筹建期间发生的应由投资者负担的费用，也不应记入开办费。会计学48开办费的核算•开办费一般应在企业开始生产经营开始日一次记入管理费用。会计学49【例28】•某企业筹建过程中，用银行存款支付职工工资1000元，办公费800元，差旅费1200元，注册登记费1000元，购建固定资产的过程中发生了500元的汇兑损失。发生的开办费在企业开始生产经营开始日一次记入管理费用。•要求：根据上述业务编制与开办费相关的会计分录。会计学50第一步判断例题中各项是否应计入开办费•根据开办费的定义，上题中除购建固定资产的过程中发生了500元的汇兑损失外，均应计入开办费进行核算。会计学51第二步开办费发生时的核算•借：长期待摊费用—开办费3000•贷：银行存款3000会计学52第三步开办费摊销时的账务处理•借：管理费用3000•贷：长期待摊费用——开办费3000会计学53总结：开办费核算的账务处理示意长期待摊费用─开办费银行存款管理费用开办费发生时的核算开办费的摊销会计学54（二）长期待摊费用的核算•长期待摊费用主要包括经营租入固定资产的改良支出以及数额很大的固定资产修理费支出。会计学55长期待摊费用的核算•该科目借方登记发生的长期待摊费用•贷方登记摊销额•余额在借方，表示尚未摊销的长期待摊费用会计学56【例29】•某企业对经营租入的生产车间使用的固定资产进行改良