无形资产和其他资产

ch07无形资产和其他资产1第七章无形资产和其他资产本章主要内容：无形资产的概念及分类无形资产的确认和计量无形资产的会计处理其他资产概述ch07无形资产和其他资产2第一节无形资产一、无形资产的性质概念:无形资产是为特定主体所独家拥有或控制、无实物形态、使用价值确定，且在有效使用下能为企业带来不稳定的超额获利能力的非货币性资源。为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有；不具有实物形态；属于非货币性长期资产。ch07无形资产和其他资产3二、无形资产的内容和分类(一)内容专利权：指国家专利局依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明（15年）、实用新型（5年）和外观设计（5年）专利权。非专利技术：也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营过程中已采用、不享有法律保护的各种技术和经验。商标权：用来辩认特定的商品或劳务的标记。（10年，可展期）具有独占使用权和禁止权。著作权：也称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品享有的某些特殊权利。包括人身权利和财产权利。从作品产生到作者身故后50年.ch07无形资产和其他资产4二、无形资产的内容和分类(一)内容特许权：也称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用商标、商号、技术秘密等的权利。多为政府授权：如烟草专卖权、水、电邮电通讯等专营权企业间签订合同，有期限或无期限地使用如：连锁店分店使用总店的名称土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。其取得方式有行政划拨取得、外购取得、投资者投入等。ch07无形资产和其他资产5商誉：企业因具有商誉而得到顾客的信任，并因此能够取得超过平均获利水平的获利能力。与其他无形资产相比：1.商誉与企业作为一个整体存在,不能与企业可辩认的各种资产分开进行转让或出售;2.有助于形成商誉的个别因素不能单独计价,它们的价值只有在把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定.3.商誉的存在未必一定有为建立商誉而发生的各种成本.注:自创商誉不入账;只有外购的商誉,才能按其取得成本入账ch07无形资产和其他资产6二、无形资产的内容和分类1、按经济内容分类：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。2、按来源途径分类：外来无形资产和自创无形资产。3、按能否直接辩认分类：可直接辨认无形资产和不可直接辨认无形资产。4、按经济寿命分类：期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。ch07无形资产和其他资产7三、无形资产取得无形资产确认条件：符合无形资产的定义；产生的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量。ch07无形资产和其他资产8背景资料：无形资产价值几何？据国际资产权威评估人士统计，企业的无形资产是有形资产的4-5倍。美国“Coca-Cola”商标价值310亿美元，是其营业额的3倍。其老板夸口“哪怕一夜之间公司被大火烧为灰烬，第二天各大银行仍会主动上门前来给公司贷款，因为公司还有巨额的无形资产。”ch07无形资产和其他资产9无形资产价值几何？“全聚德”自清朝同治三年（1864）创业，发展成为国内一家大型餐饮集团。1999年3月，经国家权威资产评估机构评估，以1998年12月31日为基准日，价值达到￥7.0858亿。海尔“日毕日清”、无形比有形重要、“道德经”ch07无形资产和其他资产10取得方式入账价值（初始计量）外购实际支付的价款投资取得投资各方确认的价值自行开发并按法律程序申请取得注册费、律师费以及其他相关支出无形资产（可辨认）的计量ch07无形资产和其他资产11无形资产（可辨认）的计量取得方式入账价值（成本）接受捐赠有关凭单价+相关费用；同类资产市场价；预计未来现金流量现值债务重组或非货币性交易等方式取得重组债权的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价或－收到的补价ch07无形资产和其他资产12无形资产的会计处理：购入贷记“银行存款”等投资取得贷记“实收资本”或“股本”，“资本公积”等接受捐赠贷记“待转资产价值”或“资本公积”等自行开发贷记“银行存款”等，研发过程发生的材料、参与研发人员的工资及福利费、借款费用等计入当期损益取得无形资产时，借记“无形资产”ch07无形资产和其他资产13例：企业接受捐赠一项专利权，市场价格为20万元，所得税率为33%。借：无形资产200,000贷：递延税款（200000×33%）66,000资本公积—接受捐赠非现金资产准备134,000注：外商投资企业贷记“待转资产价值”ch07无形资产和其他资产14例:某企业从当地政府购入一块土地的使用权,以银行存款支付转让价款380万元,并开始进行建造厂房等开发工程.付款时:借:无形资产3,800,000贷:银行存款3,800,000转入开发时:借:在建工程3,800,000贷:无形资产——土地使用权3,800,000ch07无形资产和其他资产15四、无形资产的摊销（1）企业应将入账的无形资产自取得月份在一定年限内分期平均摊销。借：管理费用——无形资产摊销贷：无形资产思考：无形资产摊销一律以“管理费用”反映吗?（2）摊销年限的确定P243ch07无形资产和其他资产16五、无形资产的处置(一)出售借：银行存款（转让收入）无形资产减值准备贷：无形资产（账面余额）银行存款、应交税金（相关税费）上述两方之差贷（或借）记营业外收入（或营业外支出）ch07无形资产和其他资产17(二)出租借：银行存款（租金收入）贷：其他业务收入借：其他业务支出贷：银行存款（相关支出）思考：“出售”能否也按“出租”作其他业务收入（支出）核算？ch07无形资产和其他资产18举例:甲企业将拥有的一项专利权出售，取得收入150万元存入银行，该专利权的账面价值为100万元，已计提的减值准备为5万元。转让无形资产按5%计征营业税，另按7%计征城建税并按3%计征教育费附加。借:银行存款1,500,000无形资产减值准备50,000贷:无形资产1,000,000应交税金——应交营业税50,000——应交城建税70,000其他应交款——教育费附加30,000营业外收入400,000ch07无形资产和其他资产19六、无形资产的减值无形资产的账面价值超过其可收回金额。可收回金额为销售净价和预计未来现金流量现值的较大者。销售净价=销售价格-相关税费预计未来现金流量现值=PV(持续使用和使用年限结束时处置而产生的现金流量)ch07无形资产和其他资产20按账面价值超过可收回金额部分,借：营业外支出贷：无形资产减值准备以前期间导致减值的迹象可能已经全部或部分消失，可转回已确认的减值损失(转回金额大小有何限定？)借：无形资产减值准备贷：营业外支出确认减值损失后，应根据所确定账面价值和尚可使用年限重新计算摊销额。思考：还需其他会计处理吗，依据是什么？ch07无形资产和其他资产21举例：2001年1月1日，甲企业外购A专利权，实际支付的价款为120万元。根据相关法律，A专利权的有效年限为10年，已使用1年。甲企业估计A专利权还可使用6年。2002年12月31日，由于与A专利权相关的经济因素发生不利变化，致使A专利权发生减值，甲企业估计其可收回金额为25万元。2004年12月31日，甲企业发现，导致A专利权减值的不利因素已经全部消失，且此时估计A专利权的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。ch07无形资产和其他资产22举例分录2001年1月1日，甲企业外购A专利权，实际支付的价款为120万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限为10年，已使用1年。甲企业估计A无形资产还可使用6年。2001年1月1日,购入A专利权：借：无形资产——A专利权1200000贷：银行存款12000002001年及2002年摊销时：借：管理费用200000贷：无形资产——A专利权200000ch07无形资产和其他资产23举例分录2002年12月31日，由于与A专利权相关的经济因素发生不利变化，致使A专利权发生减值，甲企业估计其可收回金额为25万元。2002年计提减值准备：A专利权账面价值=120-40=80（万元）无形资产的减值=80-25=55（万元）借：营业外支出——计提的无形资产减值准备550000贷：无形资产减值准备550000ch07无形资产和其他资产242003年、2004年摊销时：借：管理费用——无形资产摊销62500（25万元/4=6.25万元)贷：无形资产62500ch07无形资产和其他资产25举例分录2004年12月31日，甲企业发现，导致A专利权减值的不利因素已经全部消失，且此时估计A专利权的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。转回时：借：无形资产减值准备27500（40万元-6.25*2=27.5万元)贷：营业外支出——计提的无形资产减值准备27500ch07无形资产和其他资产262005年、2006年摊销时：借：管理费用——无形资产摊销200000贷：无形资产200000余额转销时：借：无形资产减值准备27500贷：无形资产27500ch07无形资产和其他资产27第二节其他资产一、开办费二、长期待摊费用——概念与内容长期待摊费用：企业已经支出，但摊销期超过1年的各项费用。发行股票过程中的大额手续费，在不超过2年的期限内平均摊销；筹建期内的开办费，企业开始生产经营时，一次计入开始生产经营当月的损益；经营租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出等。ch07无形资产和其他资产28二、长期待摊费用——会计处理实际发生时：借：长期待摊费用贷：银行存款等有关科目摊销时：借：制造费用、营业费用、管理费用等贷：长期待摊费用ch07无形资产和其他资产29