无形资产和商誉

1第九章无形资产和商誉IntangibleassetsandGoodwill本章学习要求理解无形资产的性质、分类和内容；熟练掌握无形资产、商誉和长期待摊费用的核算。2第一节无形资产第二节商誉第三节长期待摊费用longtermdeferredexpense第九章无形资产和商誉IntangibleassetsandGoodwill3一、无形资产的性质（一）定义：指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）特点：1、经济利益性2、无实体性withoutphysicalsubstance3、可辨认性identifiable4、非货币性non-moneytary第一节无形资产41、经济利益性强调企业拥有无形资产的所有权，或有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，即拥有无形资产的控制权，从而能为企业带来未来经济利益。2、无实体性强调无形资产没有实物形态。这主要是相对于固定资产等具有实物形态的资产而言的。注意：没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。53、可辨认性强调无形资产能从企业中分离或划分出来，并能单独separately或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。这主要是相对于商誉等不可辨认经济资源而言的。4、无形资产属于非货币性资产。非货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。6二、无形资产的分类按照不同的标准，无形资产可以分为不同的类别，主要有以下三种分类标准：（一）按经济内容分类（二）按来源途径分类（三）按经济寿命期限分类第一节无形资产7（一）按经济内容分类1、专利权patents2、非专利技术nonpatentstechnology3、商标权trademark4、著作权copyrights5、土地使用权land-useright6、特许权franchises第一节无形资产81、专利权（1）定义：指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。（2）种类：一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。（3）特点：受法律保护，发明专利权的期限为20年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为10年。2、非专利技术（1）定义：指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。（2）种类：包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。（3）特点：不需到有关管理机关注册登记，不受法律保护，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性；没有固定的有效期。93、商标权（1）定义：指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。（2）特点：商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。4、著作权（1）定义：也称为版权，指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。（2）特点：受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使，注册商标的有效期为10年。105、土地使用权（1）定义：指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。（2）特点：在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。6、特许权（1）定义：指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。（2）特点：可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。11（二）按来源途径分类外来无形资产，指企业用货币资金或可变现资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。自创无形资产，指企业自行开发、研制的无形资产。12（三）按经济寿命期限分类期限确定的无形资产，指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。期限不确定的无形资产，指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言。13三、无形资产的初始计量（一）企业取得无形资产的确认条件：1、其产生的经济利益很可能流入企业；2、其成本能够可靠地计量。（二）企业取得无形资产的主要形式：1、购入2、接受投资3、接受捐赠4、自行研究开发141、购入的无形资产外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于是该项资产达到预定用途所发生的其他支出，使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括专业服务费用、测试无形资产能否正常发挥作用的费用等。企业购入无形资产时，借：无形资产（买价、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出）贷：银行存款等如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，则借：无形资产（无形资产购买价款的现值）未确认融资费用（两者的差额）贷：长期应付款（应支付的金额）未确认融资费用在付款期间内按实际利率法计入各期财务费用。注意：如果无形资产是与其他资产一同购入的，则应依据所购入各项资产公允价值的相对比例，将总成本进行分配，以确定无形资产和其他资产的入账价值。15例1.企业购入一新产品专利权，专利转让费及有关的手续费180,000元，以银行存款支付。借：无形资产——专利权180,000贷：银行存款180,000例2.20××年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1,000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。假定不考虑其他有关税费（5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。甲公司的账务处理如下：16无形资产现值＝200×4.3295＝865.9（万元）未确认的融资费用＝1,000－865.9＝134.1（万元）未确认融资费用分摊表年份(1)融资余额(2)=上年(2)-本年(6)利率(3)本年利息(4)=上年(2)×(3)付款(5)还本(6)=(5)-(4)未确认融资费用(7)=上年(7)-本年(4)0865.9134.11709.190.0543.29200156.7190.812544.650.0535.46200164.5455.353371.880.0527.23200172.7728.124190.480.0518.59200181.419.52500.059.52200190.480合计134.11,000865.917借：无形资产——商标权8,659,000未确认融资费用1,341,000贷：长期应付款10,000,00020×5年～20×9年每年年底付款时，借：长期应付款2,000,000贷：银行存款2,000,000同时，借：财务费用贷：未确认融资费用(金额为每年的本年利息栏金额)182、接受投资的无形资产投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定为无形资产的取得成本，如果约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为初始成本入账。企业接受无形资产投资时，借：无形资产（双方协商确认的价值）贷：实收资本（投资方在企业注册资本中占有的份额）资本公积（无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额的差额）19例3.企业某一方投资者以非专利技术作价投资，其余各方协商价为300,000元，按投资协议规定该投资者应投入250,000元，全部手续已办妥。借：无形资产——非专利技术300,000贷：实收资本250,000资本公积50,000203、接受捐赠的无形资产（1）企业接受捐赠的无形资产的计价：①如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价；②如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：A、同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。B、同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。21（2）企业接受捐赠的无形资产的账务处理：借：无形资产贷：营业外收入例4.企业接受一项专利捐赠，确认价值为50,000元，有关手续已办妥。借：无形资产——专利权50,000贷：营业外收入50,000224、自行研究开发的无形资产（1）两类支出的区分：企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究research阶段支出与开发development阶段支出。①研究指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。因此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。②开发指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应确认为无形资产：23A、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上具有可行性；B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；C、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；D、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。E、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。注意：企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应按上述规定处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部费用化。24（2）账务处理：①企业根据研究阶段发生的支出，借：研发支出——费用化支出贷：有关科目期末根据发生的全部研究支出，借：管理费用贷：研发支出——费用化支出②企业开发阶段发生的支出应予以资本化，借：研发支出——资本化支出贷：有关科目在确认无形资产时，借：无形资产（发生的全部开发支出）贷：研发支出——资本化支出25例5.企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工资6,000元，消耗材料9,000元。借：研发支出——费用化支出15,000贷：应付职工薪酬6,000原材料9,000期末：借：管理费用15,000贷：研发支出——费用化支出15,000例6.新材料研究成功后，进入开发阶段，开发阶段发生的相关支出有：研究人员工资20,000元，消耗材料10,000元，用银行存款支付其他费用15,000元。借：研发支出——资本化支出45,000贷：原材料10,000应付职工薪酬20,000银行存款15,00026例7.企业研制出的新材料申请专利取得专利权，支付的注册费、律师费共60,000元。借：研发支出——资本化支出60,000贷：银行存款60,000新材料达到预定用途形成无形资产时，借：无形资产105,000贷：研发支出——资本化支出105,000275、土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，其与地上建筑物应分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。28四、无形资产的摊销amotisastion无形资产摊销指将无形资产的入账价值在其预计使用年限内逐期转入费用的过程。（一）无形资产的摊销期限企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的