搜索
7/25/20161无形资产评估报告信息披露应关注问题主讲教师：蒋骁1课程简介课程主要内容：介绍无形资产披露的内容、要求和特点，通过多个案例说明披露中的合理与不合理之处供学员借鉴。课程适宜对象：从事无形资产评估的项目经理27/25/20162教师简介：蒋骁资产评估师、注册房地产估价师、注册咨询工程师上海东洲资产评估有限公司合伙人、高级副总裁、研究部总经理复旦、财大评估专业硕士导师、上市公司独立董事研究方向：企业价值评估、境外资产评估等3目录4第一部分：什么是披露第二部分：在哪里披露第三部分：为什么要披露第四部分：披露哪些内容第五部分：无形资产披露包括哪些要求第六部分：无形资产披露的特点内容第七部分：无形资产披露的特别提示事项7/25/20163第一部分什么是披露5一、什么是披露揭示其隐蔽货隐私；表露、显露发表：公布67/25/20164第二部分在哪里披露7二、在哪里披露观点一：特别事项说明观点二：报告全文中的内容均为披露87/25/20165第三部分为什么要披露9三、为什么要披露报告使用者能够合理理解评估结论清晰、准确的陈述、披露，不能误导。披露内容必须包含必要的信息以使评估报告使用者恰当理解报告。披露的表述方式是让报告使用者合理理解，而不仅是让评估专业人员合理理解，这是一个原则性的外部标准。107/25/20166三、为什么要披露保护评估机构和评估师，控制执业风险披露评估假设：清楚准确的揭示任何影响评估结论的假定条件及其对评估结论的影响，明确说明得出评估结论的各种假设和限制条件，以防止评估结论的滥用和错用。披露评估报告使用者：将评估报告使用者严格限定范围，明确评估报告的服务对象，同时也对报告使用者合理使用报告提出了要求，评估报告的使用者恶意使用评估报告的结论，由此带来的后果，注册资产评估师和评估机构不需承担责任。11第四部分披露哪些内容127/25/20167四、披露哪些内容《资产评估准则-基本准则》第二十条：注册资产评估师应当在评估报告中提供必要信息，使评估报告使用者能够合理理解评估结论第十七条：注册资产评估师执行资产评估业务，应当科学合理使用评估假设，并在评估报告中披露评估假设及其对评估结论的影响13四、披露哪些内容《资产评估职业道德准则-基本准则》第十条：注册资产评估师应当在评估报告中提供必要信息，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。注册资产评估师不得出具含有虚假、不实、有偏见或具有误导性的分析或结论的评估报告第九条：注册资产评估师执行资产评估业务，应当合理使用评估假设，并在评估报告中披露评估假设及其对评估结论的影响147/25/20168四、披露哪些内容《资产评估准则-无形资产》第二十九条：注册资产评估师执行无形资产评估业务，应当在履行必要的评估程序后，根据《资产评估准则—评估报告》编制评估报告，并进行恰当披露。第三十条：注册资产评估师执行无形资产评估业务，应当在评估报告中披露必要信息，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。15四、披露哪些内容《资产评估准则-评估报告》第五条：注册资产评估师应当清晰、准确地陈述评估报告内容，不得使用误导性的表述。第六条：注册资产评估师应当在评估报告中提供必要信息，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。167/25/20169四、披露哪些内容所有这些准则对披露内容都是一体化的要求职业道德准则是讲从职业道德的角度出发，评估师首先就应当具有合理披露的主观动机。基本准则要求评估师从技术和业务角度出发，应当做到合理披露。我国对评估报告内容和格式要求进行了规定，但未对评估报告披露要素作出规定。各项准则明确提出了对评估报告内容披露的原则性要求—提供必要信息、让报告使用者合理恰当理解评估结论。从这些分析来看，准则对评估披露的要求是相当高的，披露的内容应该是评估师认为对合理使用理解报告有帮助的各类重要信息！17第五部分无形资产披露包括哪些要求187/25/201610五、无形资产披露包括哪些要求主要要求：①规范性的规定、②价值类型及其定义、③评估方法、④无形资产的特点内容《资产评估准则—无形资产》（2009年7月1日施行，2008年11月发布）第六章披露要求，第29-33条。《专利资产评估指导意见》（2009年7月1日施行，2008年11月发布）第五章披露要求，第35-37条。《商标资产评估指导意见》（2011年发布，2012年7月1日施行）第五章披露要求，第32-34条。《著作权资产评估指导意见》（2011年发布，2012年7月1日施行）第五章披露要求，第32-34条。19五、无形资产披露包括哪些要求《知识产权资产评估指南》中涉及的披露内容：第二十七条资产评估师执行知识产权资产评估业务，应当在履行必要的评估程序后，根据《资产评估准则——评估报告》编制评估报告，并进行恰当披露，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。（一）资产评估师应当在知识产权资产评估报告中反映知识产权资产的特点，通常包括以下内容：1.知识产权资产的性质、权利状况及限制条件；2.知识产权资产实施的地域限制、领域限制及法律法规限制条件；3.宏观经济和行业的前景；4.知识产权资产应用的历史、现实状况与发展前景；5.知识产权资产的获利期限；6.评估依据的信息来源；7.其他必要信息。207/25/201611五、无形资产披露包括哪些要求《知识产权资产评估指南》中涉及的披露内容（续）：第二十七条资产评估师执行知识产权资产评估业务，应当在履行必要的评估程序后，根据《资产评估准则——评估报告》编制评估报告，并进行恰当披露，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。（二）资产评估师应当在评估报告中明确说明评估过程和依据：1.价值类型的选择及其定义；2.评估方法的选择及其理由；3.各重要参数的来源、分析、比较与测算过程；4.对初步评估结论进行分析，形成最终评估结论的过程；5.评估结论成立的假设前提和限制条件；6.可能影响评估结论的特别事项。21五、无形资产披露包括哪些要求《知识产权资产评估指南》中涉及的披露内容（续）：第三十条资产评估师执行以转让为目的的知识产权资产评估业务，应当关注委托方已经确定的转让方式和转让价款的支付方式等因素，合理确定其对评估结论的影响，并在评估报告中披露转让方式等事项。第三十一条资产评估师执行以许可使用为目的的知识产权资产评估业务，应当关注许可使用的具体形式、许可使用费支付方式、许可使用期限和范围等，合理确定其对评估结论的影响，并在评估报告中披露许可使用的具体形式、许可使用费支付方式、许可使用期限和范围等。第四十五条资产评估师应当关注知识产权资产质押风险对评估报告相关信息披露的特殊要求，并对相关事项作出充分的披露。227/25/201612五、无形资产披露包括哪些要求《知识产权资产评估指南》中涉及的披露内容（续）：第五十三条执行以诉讼为目的的知识产权资产评估业务，资产评估师应当尽可能在委托方、相关当事方的配合下进行现场调查。现场调查时应当保留必要的文字、语音、照片、影像等资料，以书面形式记录调查的时间、地点、过程、结果等，并且由评估机构、委托方、相关当事方等共同确认。如果调查时出现委托方或者相关当事方不在现场，或者相关人员不予配合等情况，评估机构应当详细记录现场情况，收集必要的证据资料，并在报告中予以披露。23五、无形资产披露包括哪些要求《知识产权资产评估指南》中涉及的披露内容（续）：第五十四条编制以诉讼为目的的知识产权资产评估报告时，资产评估师应当在评估报告中重点披露下列内容：（一）是否存在业务约定书（委托要约）对评估基本事项约定不明确，或者评估对象和评估范围与业务约定书（委托要约）约定不一致的情形；（二）涉案知识产权资产以及其他相关经济利益的具体内容以及价值构成；（三）现场调查和资料收集过程中委托方和相关当事方的配合情况；（四）其他可能影响理解评估结论和报告使用的事项。247/25/201613五、无形资产披露包括哪些要求5.1规范性的要求主要是要遵照《资产评估准则—评估报告》的要求25五、无形资产披露包括哪些要求5.2价值类型及定义（1/7）26“注册资产评估师应当在评估报告中明确说明无形资产评估的价值类型及其定义。”遵照资产评估价值类型指导意见的要求，使报告使用者正确使用评估报告，避免误用或者滥用评估结论，从而有效防范注册资产评估师的执业风险。案例：《某某公司所拥有的与某某技术相关的无形资产作价投资资产评估报告》披露：“本报告评估结论的价值类型为委估无形资产的投资价值。投资价值是指评估对象对于具有明确投资目标的特定投资者或者某一类投资者所具有的价值估计数额，亦称特定投资者价值。”评语：从评估目的、市场条件、评估对象等来看，报告阅读者并未能理解为何选用投资价值，以及投资价值是如何体现的。信息披露不充分。7/25/201614五、无形资产披露包括哪些要求5.2价值类型及定义(2/7)27一般情形（市场价值）：对市场条件和评估对象的使用并无特别限制和要求时，一般选用市场价值。特殊情形（投资价值）：针对特定投资者或者某一类投资者，使用了仅适用于特定投资者或者某一类投资者的特定评估资料和经济技术参数。由于无形资产的特点，所以在无形资产评估中可能存在较为普遍的运用。五、无形资产披露包括哪些要求5.2价值类型及定义(3/7)28某股份有限公司和某某公司拟共同筹措成立的合资公司购买某知识产权及相关权益项目资产评估报告》报告披露：“某某荷兰有限公司和某某股份公司基于其自有市场资源，帮助合资公司在海内外市场销售和经销A/B/C产品。”在该报告的价值类型中披露：“根据本次评估目的，价值类型确定为市场价值。市场价值是指自愿买方与自愿卖方在评估基准日进行正常的市场营销之后所达成的公平交易中某项资产应当进行交易的价值估计数额，当事人双方应各自精明、谨慎行事，不受任何强迫压制。”“某股份公司和某某公司商标许可：某股份公司将其持有的A商标及某某公司将其持有的B商标无偿许可给合资公司使用。合资公司生产和销售的产品以及提供的相关技术支持、维护、专业、咨询、研发和集成服务中，均可免费使用包含若干种A和B商标、标识或其他商业标记的组合的某产品。”案例：7/25/201615五、无形资产披露包括哪些要求5.2价值类型及定义(4/7)29该报告委托方是某股份公司，由于利用了某股份公司基于其自身市场资源，所以是典型的投资价值，利用市场资源和商标品牌带来的是经营协同，这与报告披露的价值类型是市场价值定义完全不符。评语：五、无形资产披露包括哪些要求5.2价值类型及定义(5/7)30《A公司购买B公司无形资产评估报告书》在“价值类型”部分披露：“本次评估的价值类型是委估专有技术所有权在特定目的前提下的公平市场价值”。其中，该报告将“特定使用目的”定义为“本次经济行为完成后，A公司拥有上述专有技术并生产产品、产生利润”。《C公司拟转让9项商标所有权和2项外观专利所有权项目资产评估报告书》在“价值类型”部分披露：“本次委估商标和外观专利技术评估的价值定义是委估商标和外观专利技术所有权在特定使用目的前提下的市场价值”。其中，该报告将“特定使用目的”定义为“本次交易的技术受让方将按其约定的目的和用途使用上述专有技术，并在可预见的未来，不会发生重大改变”。案例：7/25/201616五、无形资产披露包括哪些要求5.2价值类型及定义(6/7)31报告在市场价值前添加了“特定使用目的”这一修饰语后，事实上价值类型已经不是市场价值，而是投资价值。评语：五、无形资产披露包括哪些要求5.2价值类型及定义(7/7)32《A公司拟编制2014年12月31日合并报表进行减值测试涉及B公司2014年12月31日会计报表所记载的软件著作权、商誉对应的资产组资产评估报告书》在“价值类型”部分披露，“本项目的评估结论是给委托方在编制合并会计报表对相关资产进行减值测试时提供参考依据。依据《企业会计准则第8号——资产减值》第六条：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。故本项目选取的价值类型为可收回价值。案例：评语：资产