流动资产

第四章资产•第一节流动资产•第二节非流动资产第一节流动资产核算一、现金（一）现金管理的主要内容1、企业应当按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存限额规定。2、企业应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理:(1)开户单位收入现金应于当日送存开户银行(2)不得坐支现金(3)不得白条顶库(4)不准谎报用途套取现金(5)不得公款私存，不得设置小金库等（二）现金的核算企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额核对，做到账账相符。（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法。对于清查的结果，应当编制现金盘点报告单，如果有挪用现金，白条顶库的情况，应及时予以纠正。对于超限额留存的现金，应及时送存银行，如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分计入“其他应收款”，属于无法查明的其他原因计入“管理费用”；如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”，属于无法查明原因的计入“营业外收入”二、银行存款银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。（一）银行存款的核算企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，银行存款日记账上应计算出银行存款收入合计额、银行存款支出合计额及结余额。（二）银行存款的核对企业银行存款日记账的余额应定期与其开户银行转来的银行对账单的余额核对相符，如有差额，应通过编制银行存款余额调节表调节相符。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，除记账错误外还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。•对于未达账项应通过编制银行存款余额调节表进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。•三、其他货币资金•其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。主要包括银行汇票存款、本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。（一）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人单位和个人，各种款项的结算均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明现金字样的银行汇票也可以用于支取现金。（二）银行本票存款。银行本票是指银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明现金字样的银行本票可以用于支取现金。（三）信用卡存款。信用卡存款是企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。（四）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。（五）存出投资款。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。（六）外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息，只付不收，付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目。三、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如股票、债券、基金等。1、交易性金融资产的核算（1）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产”成本科目，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当在发生时计入“投资收益”。（2）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。（3）交易性金融资产的期末计量资产负债表日交易性金融资产应当按照公允价值计量。公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目；贷记或借记“公允价值变动损益”科目。（4）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额，确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益；企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、应收票据（一）应收票据的内容应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不得超过六个月，定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日。出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载。见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收款人签发交由付款人承兑的汇票；银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发由承兑银行承兑的票据，企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费，银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款，银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。（二）应收票据的核算为了反映应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目。1、取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别，因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记应收票据科目，贷记应收账款科目；因企业销售商品提供劳务等而收到开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入“、“应交税费”、“应交增值税（销项税额）”等科目。2、收回到期票款商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额借记银行存款科目；贷记应收票据科目。•3、转让应收票据•企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为，背书转让的背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额借记“应交税费--应交增值（进项税额）”科目；按商业汇票的票面金额贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。•（二）应收账款的核算•为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置应收账款科目，不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应收账款科目核算。•企业销售商品等发生应收款项时，借记应收账款科目，贷记主营业务收入、应交税费--应交增值税（销项税额）等科目，收回应收账款时；借记银行存款等科目，贷记应收账款科目。•企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记应收账款科目，贷记银行存款等科目；收回代垫费用时，借记银行存款科目，贷记应收账款科目。•如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记应收票据科目，贷记应收账款科目。（三）预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账，企业应当设置预付账款科目核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业可以不设置预付账款科目，而直接通过应付账款科目核算。企业收到所购物资按应计入购入物资成本的金额，借记材料采购或原材料、库存商品、应交税费--应交增值税（进项税额）等科目，贷记预付账款科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记预付账款科目，贷记银行存款科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记银行存款科目，贷记预付账款科目。四其他应收款（一）、其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，其主要内容包括应收的各种赔款罚款（如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等）、应收的出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项（如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等）、存出保证金（如租入包装物支付的押金）、其他各种应收暂付款项。•（二）、其他应收款的核算•企业发生其他应收款时，借记其他应收款科目，贷记库存现金、银行存款、营业外收入等科目；收回或转销其他应收款时，借记库存现金、银行存款、应付职工薪酬等，贷记其他应收款。•五、应收款项减值•（一）应收款项减值损失的确认•企业应当在资产负债表日，对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额，确认减值损失，计提坏账准备。（二）计提坏账准备的会计处理企业应设置坏账准备科目核算应收款项坏账准备计提、转销等情况，企业当期计提的坏账准备应计入资产减值损失。企业计提坏账准备时，按应减记的金额借记资产减值损失，计提的坏账准备科目，贷记坏账准备科目，冲减多计提的坏账准备时；借记坏账准备科目，贷记资产减值损失---计提的坏账准备科目。企业确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账。转销时，应当冲减已计提的坏账准备，已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记坏账准备科目，贷记应收账款、其他应收款等科目；已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记应收账款、其他应收款等科目，贷记坏账准备科目，同时借记银行存款科目，贷记应收账款、其他应收款等科目，也可以按照实际收回的金额，借记银行存款科目，贷记坏账准备科目。五、存货概述（一）存货的内容存货是企业为生产或销售而储存的物资，包括材料、在产品、半成品、产成品以及包装物低值易耗品、委托加工物