流动资产评估

第九章流动资产评估•学习目的：通过本章的学习，了解流动资产的评估步骤，熟悉流动资产类型及其评估特点，掌握各种类型流动资产评估方法。•重点和难点：实物类流动资产的评估方法及其应用；债权类流动资产(短期应收账款)的评估方法及其应用。第一节概述•一、流动资产的概念及特点•（一）流动资产的概念，内容：P316•流动资产是指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内可以变现或者能够被耗用的资产，包括现金、各种存款以及其它货币资金、短期投资、应收项目、存货以及其他流动资产等。•（二）流动资产特点▫循环周转速度快▫变现能力强▫形态多样化----流动比率与速动比率1、货币资金内容货币资金是以货币形态存在的资产，是企业的流动资产——流动性最强——是企业的重要支付手段和流通手段。其内容包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。思考•一年以上的定期存款属于流动资产吗？1、作为其他货币资产目前的几种做法：2、作为长期性投资3、作为其他资产一年以上的定期存款属于长期投资吗？•根据《企业会计准则——投资》的定义，投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。显然，定期存款并没有将资产让渡给其他单位，其自身的所有权没有变化，因此不应该作投资处理。一年以上的定期存款属于其他资产吗？•不管将定期银行存款定期在一年以内还是超过一年，它显然还是货币资金，不是其他资产。•根据我国《人民币单位存款管理办法》第九条、第十三条的规定：单位定期存款的期限分三个月、半年、一年三个档次；单位定期存款可以全部或部分提前支取，但只能提前支取一次。其他货币资金还是银行存款？•根据《企业会计制度》对“银行存款”内容的规定，“银行存款”科目核算企业存入银行的各种存款（企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算）；企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等在“其他货币资金”科目核算。由此，定期的银行存款还应该继续在“银行存款”科目中核算。2、短期投资（1）概念：短期投资企业能随时变现并且持有时间不超过一年的投资。（2）特点：⒈变现能力强；⒉时期短（3）分类：⒈债权性投资；⒉权益性投资；⒊混合性投资4、应收及预付款项•（1）应收账款：企业在销售商品、提供劳务等日常活动中应当向对方单位收取的款项。坏账是企业应收账款最终不能收回的部分，坏账损失是企业应收账款最终不能收回造成的损失。（2）预付账款：企业按购货合同规定预付给供应单位的款项。（3）其他应收款：如差旅费5、存货（1）存货：存货是指企业为销售或耗用而存储的各种物资。包括：材料、包装物、低值易耗品、产品或商品、半成品、在产品等。注册资产评估师考试习题•不定项选择题•1.下列不属于流动资产的是（）。A.库存现金B.应收账款C.存货D.专利技术【正确答案】：D【答案解析】：专利技术属于无形资产。二、流动资产评估应遵循的原则•1．根据具体情况界定流动资产范围的原则•2．根据所有权和产权确定评估范围的原则•3．根据不同种类流动资产的特点选用适当的评估方法的原则•4．根据不同种类流动资产的特点选择计价依据的原则三、流动资产评估的特点•以单项资产为对象进行价值评估。•流动资产评估的基准时间。评估基准日应尽可能选择在会计期末，必须在规定的时点进行资产清查、登记和确定流动资产数量和账面价值，避免重登和漏登现象的发生。•既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点。•流动资产的账面价值基本上可以反映其现值。四、流动资产评估的基本程序•确定评估对象、评估范围和评估基准日•核查被评估的资产，验证基础资料•对有实物形态的流动资产进行质量检测和技术鉴定•合理选择评估方法•评定估算流动资产价值，出具评估结论第二节实物类流动资产的评估•实物类流动资产评估是流动资产评估的重要内容，它包括原材料、在产品、产成品（库存商品）、低值易耗品、及包装物等。•一般可采用成本法、市场法和清算价格法。一、材料的评估•企业中的材料，按其存放地点可分为库存材料和在用材料。材料评估主要是对库存材料进行评估。•（一）库存材料评估的步骤•库存材料的特点是品种多、金额大、性质各异，计量单位、计价方式、购进时间和自然损耗各不相同。根据库存材料的特点，评估时可按下列步骤进行：▫1．进行实物盘点，使其账实相符。▫2．根据不同评估目的和待估资产的特点，选择相应的评估方法。材料评估一般采用成本法和市场法。▫3．运用存货管理的ABC分析法，突出重点，着重对重点材料进行评估。（二）库存材料的评估•1．近期购进的库存材料评估•近期购进的材料，库存时间短，在市场价格变化不大的情况下，其账面值与现行市价基本接近，评估时，可以采用市场法，也可以采用成本法。•但在评估实务中，为了提高评估效率，一般采用历史成本法。此时，若企业会计资料健全，由于账面成本反映了材料的历史成本，故可直接采用账面成本作为评估值。•对于购进时发生运杂费的处理，如果是从外地购进的原材料（本地没有这种材料），因运杂费发生额较大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值；如果是本市购进的，运杂费发生额较少，评估时则可以不考虑运杂费。•【例6-1】A企业中的某材料是三个月以前从外地购进的，数量5000千克，单价400元/千克，当时支付的运杂费为600元。根据原始记录和清查盘点，评估时库存尚有1500千克材料。根据上述资料，确定该材料的评估值。•材料评估值=1500×（400+600/5000）=600180（元）•2．购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估•对这类材料，可以采用市场法进行评估，用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。•【例6-2】某企业要求对其库存的特种钢材进行评估。该特种钢材是分两期购进的：第一批购进时间是去年10月，购进1000吨，每吨3800元；第二批是今年4月购进的，数量100吨，每吨4500元。今年5月1日评估，库存的特种钢材的评估值是多少？•经核实去年购进特种钢材尚存500吨，今年4月购进的尚未使用，因此需要评估特种钢材的数量是600吨，可采用4500元计算，评估值为：•特种钢材的评估值=600×4500=2700000（元）•3．购进时间早、市场已经无货、没有准确市场现行价格的库存材料评估•这类材料的评估，有三种方法可供选择：•（1）通过寻找替代品的现行价格修正材料进价。其基本公式为：•材料评估值=库存数量×替代品现行市价×调整系数-减值因素•（2）用同类商品的平均物价指数修正材料进价（价格指数法P36）。其基本公式为：•材料评估值=库存数量×进价×同类商品物价指数-减值因素•（3）在市场供需分析的基础上，确定价格趋势，并以此修正材料进价。其基本公式为：•材料评估值=库存数量×进价×市场供需升降指数-减值因素•【例6-3】某企业2004年8月购进甲材料200吨，单价3000元/吨。由于当时该材料属于紧俏物资，价格较高，而且该种材料的供应有明显的季节性，2005年12月进行评估时，市场上已无大量的交易活动。经清查核实，此种材料的库存尚有20吨，因保管等原因造成的减值因素占材料原值的5%，评估时分别不同情况可选择不同的评估方法测算甲材料的评估值：•①市场上另有一种材料乙与材料甲功能类似，可作为甲材料的替代品，乙材料的现行市价为2500元/吨，根据历史数据可知甲、乙材料的价格之比为1:0.8。•甲材料的评估值•=20×2500×1÷0.8-3000×20×5%=59500（元）•②按照同类商品的物价指数进行评估。据调查，同类商品的物价指数2004年8月为100%，2005年12月为105%。•甲材料的评估值=20×3000×105%÷100%-3000×20×5%=60000（元）•③通过分析市场供需趋势，甲材料价格目前基本稳定，但需求略有上升，将价格拉到上升了5%左右。•甲材料的评估值=20×3000×（1+5%）-3000×20×5%=60000（元）•补充：如果被估材料品种繁多，采用单项评估的方法，其评估工作量就很大,可采用分类评估的方法。采用分类评估方法的做法是：3根据有关资料测算各类材料库存期的价格变动系数；4根据各类材料的价格调整系数确定各类材料的评估值。1根据材料的性质将库存材料划分为若干类别，如黑色金属类、有色金属类、化工原料类、燃料类等；2根据技术鉴定结果从被估材料原始成本中扣除变质、失效及报废材料的价值；其相关计算公式如下：=-调整后账面应剔除的变质和失效原始成本原始成本或报废材料的价值价格调整系数=平均库存期（月）×每期（月）平均价格变动系数评估值=调整后原始成本（1+价格调整系数）•【例6-4】评估某企业准备继续使用的库存某类材料，经核实库存量为100吨，原始成本120万元（含运杂费）。评估人员得到如下资料：该类材料平均库存周期为4个月，该类材料根据有关部门统计价格每月上涨2%。技术鉴定其中某种材料已完全报废，无回收价值，数量为2.8吨，单位成本1.4万元。•评估情况：•账面价值调整数：2.8×1.4=3．92万元•根据物价变动率作调整系数评估：•该类材料评估值=（120-3.92）×(1+4×2%)=125.37万元•4．呆滞材料的评估•呆滞材料是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的那部分资产。•对这类材料的评估：▫首先应对其数量和质量进行核实和鉴定，▫然后区分不同情况进行评估。对其中失效、变质、残损、报废、无用的资产，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定其评估值。•【例6-5】某企业库存的A类化工原料为被估资产，其有关评估资料如下：•（1）核实库存量400吨，账面原始成本共2500000元。•（2）经技术质量鉴定，A类化工原料中有一种原料共3吨已全部失效，每吨购进成本为6000元，无回收价值。•（3）经测算A类原料的平均库存期为4个月，每月价格上涨系数为2.5%。•（4）通过储备量分析，A类化工原料库存量比合理储备量超额20%，这部分超储原料平均每吨多支付利息及保管费用500元。•根据上述资料计算A类化工原料的评估价值。•A类材料调整后原始成本=2500000－3×6000=2482000元•A类材料调整系数=4×2.5%=10%•超储原料的超额成本=[400－400/（1+20%）]×500=33333.4（元）•A类材料评估价值=2482000×（1+10%）－33333.4=2696866.6元•5．盘盈、盘亏或毁损材料的评估•（1）盘盈的材料由于没有历史成本数据，因此应采用成本法和市场法进行评估。•若盘盈材料能取得同种材料的现行市价，以市价评估，其计算公式为：•盘盈材料评估值=盘盈材料数量×该种材料现行市场单价-损耗•若无法取得现行市价，则应以类似材料的交易价格为参照物进行评估，其计算公式为：•盘盈材料评估值=盘盈材料数量×参照物价格的交易价×（1+调整系数）-损耗•【例6-6】某企业在对库存材料进行评估时，盘盈甲种材料2000千克，该种材料市场上已经脱销，现有乙材料可以作为它的替代品。乙材料的现行市价为50元/千克。根据比较鉴定，乙材料的性能优于甲材料，故引入减值系数10%，且因甲材料存放时间较长，质量有所下降，损耗率为5%，试确定甲材料的评估值。•甲材料的评估值=2000×50×（1-10%）×（1-5%）=85500（元）•（2）盘亏、毁损材料不存在评估问题，应直接从待估材料申报额中扣除。•6．破产企业原材料的评估•当企业停产或破产清算时，根据拍卖其原材料的可变现价格确定其评估值。如果某种原材料完全失去其原有使用价值，一般按废料变价处理，确定评估价值，而破产企业有使用价值的库存材料，主要以资产拍卖的变现价格为依据。•【例6-7】某企业破产清算，其中一批库存材料，通过市场售价分析比较，并考虑各项减值因素后计算初次库存材料的重估价值为30000元，经有关部门和交易双方协商，以低于重估价值10%的价格进行交易，试计算此材料的拍卖价值。•库存材料的拍卖价值=30000×（1-10%）=27000（元）二、低值易耗品和包装物的评估•（一）低值易耗品的评估