第05章固定资产2

学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第五章固定资产本章学习目标通过本章学习，你应能够：1．理解固定资产的概念及分类；2．掌握固定资产取得及计价；3．掌握固定资产折旧的计算方法；4．掌握固定资产处置、后续支出的核算，了解固定资产的减值。案例引入W公司2006年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120000元，根据投资协议约定的该设备价值为200000元，W公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的200000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500000元，发生了相关税费50000元，该公司会计部门对该套设备以买价500000元作为固定资产入账。2006年12月31日，W公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？取得持有处置取得的价值构成取得的会计处理计提折旧后续支出期末计价处置分类账务处理本章结构要点总的说难度不大，但也需要注意新的知识点。由于2006年2月发布《企业会计准则第4号——固定资产》，有了新的知识点，同时可以与债务重组、非货币性交易、借款费用、租赁等结合形成综合题，使本章的重要程度提高了。本章难点固定资产购置——原始成本——增值税、弃置费问题自行建造固定资产——在建工程折旧问题改扩建问题处置与清查问题减值问题固定资产核算使用的科目“固定资产”科目、“累计折旧”科目、“固定资产清理”科目“在建工程”科目。“应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（进项税专出）一、固定资产的确认1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。其中，出租不包括作为投资性房地产的经营租赁方式租出的建筑物。固定资产应有两个特征：特征之一：企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要。特征之二：企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。2、满足固定资产的确认条件同时满足下列条件的，才能予以确认（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；在实务中判断固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业来确定。A、该固定资产所有权相关的风险：是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失B、该固定资产所有权相关的报酬：是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产获得的收入、以及鼾该固定资产实现的利得等。C、取得资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志（但不是唯一的标志）（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的确认需要注意的问题：：（1）固定资产的不同组成部分固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（2）备品备件备用备件和维修设备通常确认为存货，但是某些备用备件和维修设备需与固定资产组合发挥效用的，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。（3）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。账务处理中，区分为费用化和资本化两种方式。二、固定资产的初始计量应设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”固定资产初始计量，是指固定资产初始成本的确定。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用等因素1、取得时的初始计量（2）接受投资（4）融资租入（3）接受捐赠外购的固定资产（1）购置固定资产自行建造的固定资产固定资产的取得方式，购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不同，初始计量方法也不相同。计价——主要有两种1、按历史成本（实际成本）计价（1）历史成本——亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。（2）在我国会计实务中——均采用历史成本2、按净值计价（1）净值——又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差。（2）适用范围——计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺等。1、购置的固定资产（1）购入不需要安装——按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金+专业人员服务费等作为入账价值。①入购成本=买价+装卸费+运输费+税金+专业人员服务费②以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。③分期付款购买固定资产时，应当以折现值入账。（2）购入需要安装——（1）+安装费。2、自行建造——建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。①按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用）②出包方式下的会计核算③自营方式下的会计核算A．购买工程物资时：借：工程物资贷：银行存款B.领用工程物资时：借：在建工程贷；工程物资C.工程完工时：借：固定资产贷：在建工程D.试车净支出发生时应列入工程成本。E.单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将起净损失列入营业外支出。F.固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后在作调整。3、融资租入的——取决于租赁开始日融资租入资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁过程中发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用作为租入资产的入账价值。4、存在弃置费用的——应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。5、改建、扩建——原固定资产账面价值＋改、扩建支出－改、扩建变价收入；6、盘盈固定资产——折余价值，固定资产应按同类似固定资产的市场价格一按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，或在同类或类似固定资产不存在活跃市场时，按该项固定资产的预计未来现金流量现值入账，7、无偿调入的——调出固定资产账面值+相关税费+费用3、投资者投入的——按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。8、非货币性资产交换换入——见“非货币性资产交换”一章9、债务重组或或以应收债权换入——见“债务重组”一章10、接受捐赠——分情况确定：（1）提供了有关凭证（新）——标明的金额+支付的相关税费（2）没有提供有关凭证（新）存在活跃市场——按同类或类似其市价估计金额+相关税费不存在活跃市场——该固定资产的预计未来现金流量现值（3）若为旧的——折余价值，即上述确定价值－估计折旧（一）外购固定资产1.采购成本a.购买价款b.相关税费(关于增值税问题)c.使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。固定资产的初始计量2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例】2007年7月1日，A企业为降低采购成本，向乙企业一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备甲、乙和丙。A企业为该批设备共支付货款800000元，增值税税额136000元，运输费12000元，全部以银行存款支付。假定设备甲、乙和丙均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为276800元、346000元、242200元；假定不考虑其他相关税费。购入不需安装固定资产购入需安装固定资产借：固定资产贷：银行存款等（1）发生支出借：在建工程贷：银行存款等（2）达到可使用状态借：固定资产贷：在建工程“在建工程”科目属于资产类，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“摊销支出”以及单项工程等进行明细核算【案例】A公司购买不需要安装的设备一台，设备价款200000元，运输费10000元，保险费5000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。A公司编制会计分录如下：借：固定资产214300应交税金-应交增值税（进项税额）34700贷：银行存款249000【案例】A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。会计分录：⑴借：在建工程50.7应交税金-应交增值税（进项税额）8.5贷：银行存款59.2⑵借：在建工程1.17贷：原材料1应交税费——增(进项税转出)0.17⑶借：在建工程2贷：应付职工薪酬2⑷借：固定资产53.87贷：在建工程53.87固定资产的初始计量3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。[例]分期付款购买固定资产资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到,不需安装可直接投入使用。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。问题：确定A公司N型机器的入账价值。固定资产的初始计量分析：第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款[906.62-(500-54.3972)]×6%1000第1年末付款:第2年末付款:借:长期应付款500借:长期应付款300贷:银行存款500贷:银行存款300借:财务费用54.3972(906.62×6%)借:财务费用27.661贷:未确认融资费用54.3972贷:未确认融资费用27.661第3年末付款:借:长期应付款200借:财务费用11.3218(93.38-54.3972-27.661)贷:银行存款200贷:未确认融资费用11.3218【例6-4】2007年1月1日，甲企业与乙企业签订一项购货合同，甲企业从乙企业购入一台需要安装的大型机器设备，合同约定，甲企业采用分期付款方式支付价款。甲企业收到的增值税专用发票上注明的设备价款为900000元，增值税税额为153000元，甲企业于2007年1月1日支付309000元，其余款项在2007年至2011年5年期间，于每年的12月31日支付150000元。2007年1月1日，甲企业收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等6000元，以银行存款支付